Налогообложение предприятий оптовой торговли
Скачать диплом: Налогообложение предприятий оптовой торговли |
|||
|
|
План дипломной работы
Введение
1. Налогообложение предприятий оптовой торговли
1 Необходимость и сущность налогообложения юридических лиц
2 Анализ тенденций эволюционного развития налогообложения юридических лиц
3 Зарубежный опыт
4 Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли
II. Практика налогообложения предприятий оптовой торговли
1 Объекты налогообложения юридических лиц.
2 Механизм налогообложения юридических лиц
3 Документальные проверки предприятий оптовой торговли
4 Ответственность за нарушение налогового законодательства, применяемая к участникам оптовой торговли
5 Совершенствование налогообложения юридических лиц
6 Совершенствование налогообложения юридических лиц.
Заключение
III. Перечень основных материалов, привлекаемых для выполнения выпускных
квалификационных работ
Приложения
Введение
Существующая налоговая система в Российской Федерации действует с 1992 года после принятия Закона РФ"Об основах налоговой системы РФ" и ряда законодательных и подзаконных актов по конкретным видам налогов.
Сейчас стало возможным говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную отрасль российского законодательства.
Но нынешняя налоговая система разрабатывалась в сжатые сроки и уже по этой причине не могла стать совершенной. Заложена основа налоговой системы; основные ее элементы: субъекты, объекты налога, масштабы налогов, методы учета налоговой базы, налогового периода, единиц налогообложения.
Наряду с этим признается то, что действующая налоговая система России нуждается в серьезном реформировании (но не в кардинальной ломке или замене).
Изменение налоговой системы и поиск путей ее совершенствования позволить достичь состояние ее стабильности, принципа справедливости, налогового федерализма, предсказуемости и ясности. Это в первую очередь необходимо не только тем, кто является сборщиком налога, но тем кто их уплачивает.
В этой связи возникает масса проблемных аспектов часть их обусловлена тем, что основными ее плательщиками являются юридические лица.
Налоговые доходы являются основными источниками доходов государства и следовательно юридические лица являются основными источниками доходов государства, то есть основное налоговое бремя ложиться именно на юридических лиц.
Такой перекос соотношения платежей юридических и физических лиц, является одним из любопытных вопросов в сформировавшейся в нашей стране налоговой системе.
Именно поиск ответа на него будет заложен в дальнейшей работе.
Для этого будут рассмотрена необходимость и сущность налогообложения, роль налогов в действующей системе поступления доходов в бюджет.
Анализ тенденций эволюционного развития налогообложения позволит обозначить исторические предпосылки существующей в данный момент налоговой системы.
Изучение опыта зарубежных стран в налогообложении позволит выделить принципиальные различия в налоговых системах развитых зарубежных стран и налоговой системы действующей в нашей стране.
Также будут рассмотрены вопросы объекта налогообложения и механизма регулирования налогообложения юридических лиц на примере АО"Холод".
В заключении будут рассмотрены предложения по совершенствованию налогообложения юридических лиц, которые были бы применимы для данного предприятия.
В целом работа будет посвящена анализу действующей системы налогообложения юридических лиц.
I. Налогообложение предприятий оптовой торговли
1. Необходимость и сущность налогообложения юридических лиц
Важнейшим видом деятельности любого государства, как известно, является формирование (мобилизация) государственных доходов.
Государственный доход- это финансовые (денежные) ресурсы, поступившие из разных видов источников в распоряжение государства и используемые им для решения своих задач и осуществления функций. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости.
Источники государственных доходов обусловлены экономической системой государства, основанной на разных формах собственности на орудия и средства производства. Российское государство, осуществляя централизованное и развивая децентрализованное руководство экономикой, активно использует такие экономические рычаги как прибыль, доход, цена и другие.
Исходя из порядка формирования и использования государственные доходы формируются из таких видов источников: обязательные взносы (налоги), доходы от приватизации, доходы от кредитного метода, доходы от иной деятельности.
Важнейшим источником государственных доходов являются обязательные взносы, которые в налоговом праве можно определить как установленные законом способы изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от предпринимательской деятельности и иных источников.
Все обязательные взносы в зависимости от порядка их формирования и взимания подразделяются на три основные группы: налоги, сборы, пошлины.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение известно еще с давних времен. Существует несколько мнений по этому вопросу. Согласно первому: критерием такого деления является "теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т. д. , в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам".
Другая точка зрения: к прямым налогам относятся подоходные и поимущественные, а к косвенным- налоги на обращение и потребление.
Несмотря на различный подход к определению критериев деления налогов на прямые и косвенные, общим выводом для них является установление окончательного плательщика налога.
При рассмотрении исполнения бюджета РФ за 1995 год выявляется следующая тенденция: основными плательщиками налогов являются юридические лица. Это иллюстрируется следующими данными:
таблица 1. 1. 1.
------------------------------------------------------------ I утвержден- I фактическое I в % к утвержден- I ный бюджет I исполнение I ному бюджету I на 1995 годI на 1.12.95 I на 1995 год ------------------------------------------------------------ ДОХОДЫ 224,4 206,2 91,9 в том числе: налоговые до- ходы 175,2 155,1 88,5 из них: налог на при- быль 45,2 37,3 82,5 подоходный на- лог с физ.лиц 3,6 2,8 77,8 НДС 74,2 65,5 88,3 акцизы 14,3 15,3 107,0 неналоговые доходы 29,5 52,2 177,0 из них: от внешнеэко- номической дея- тельности от продажи принад- лежащего гос-ву имущества 4,8 1,6 33,3 ------------------------------------------------------------
Этой тенденции способствуют исторические предпосылки развития экономики нашего государства. Более подробно этот вопрос будет освещен в следующем параграфе.
Необходимость налогообложения определяется теми функциями, которые вытекают из социально- экономической сущности и внутреннего содержания налогов.
То есть функции налогов- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойства. Определим три основные функции налогов : фискальная, контрольная, распределительная.
Каждая функция по своему показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно- оборонительных, социальных, природоохранительных и др. ).
В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли. Этот контроль осуществляется посредством контрольной функции. Контрольная функция налогов как экономическая категория состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов, отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отношений. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу(просвещение, здравоохранение и т. д. ). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции , которые при умелом использовании могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Также налоги могут использоваться для регулирования производства- стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и т. п.
Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.
На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения - она существенно перестроена. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.
В условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важную роль призван играть механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.
2 Анализ тенденций эволюционного развития налогообложения юридических лиц
Перед нашей страной стоит задача качественной перестройки хозяйственной системы, адаптации в этой системе тех форм и механизмов, которые к концу ХХ в. созданы мировой цивилизацией. Важнейший из этих механизмов- современная финансовая система, в том числе система налоговая.
И для того, чтобы осуществлять какие-либо перестроечные процессы в этой системе, необходимо ознакомиться и проанализировать эволюционное развитие налоговой системы, выявляя при этом положительные и отрицательные моменты в историческом развитии налогообложения.
В предыдущем параграфе была затронута тема о необходимости и сущности налогообложения. Возник вопрос: почему у нас в стране, на современном этапе, сложилось не пропорциональное распределение налогового бремени между юридическими и физическими лицами. Основной удельный вес в налоговых платежах приходится именно на юридические лица.
Возможно, данное соотношение обусловлено исторически.
Оценивая исторический опыт, необходимо соотнести его с общими закономерностями эволюции финансовой системы и определить место советской финансовой системы в этой эволюции.
А Смит более 200 лет назад впервые создал учение о закономерности эволюции государственных финансов .
Всякий налог может уплачиваться лишь из дохода, он не должен затрагивать капитал- это положение А. Смит формировал и подчеркивал с большой силой. Но при этом прямое подоходное обложение в больших государствах представлялось ему мало приемлемым. Возможность использования подоходного обложения в больших государствах представлялась А. Смиту сомнительной.
Эволюция финансовой системы цивилизованных стран лишь отчасти подтвердила его предположения. Налоги действительно пришли на смену государственному ведению хозяйства и феодальной ренте, однако внутри налоговой системы на смену поземельному, поимущественному, подушному обложению все в большей степени выдвигалось обложение подоходное.
Определенные изменения претерпело и соотношение между прямым и косвенным обложением. На заре капиталистического общества в Западной Европе и в дореволюционной России косвенные налоги основной тяжестью ложившиеся на малоимущие слои населения, играли доминирующую роль в системе налоговых поступлений. В 20-х годах этого столетия в развитых капиталистических странах резко возросла роль прямых налогов по сравнению с периодом, предшествовавшим первой мировой войне.
В 70-80х годах налоговая система стран Запада стала все более органически включаться в единую систему денежно-финансового регулирования воспроизводственных процессов.
Изменился в последние десятилетия и характер косвенного обложения.
По мере роста материальной обеспеченности широких слоев граждан косвенные налоги переставали быть "налогами бедняков". Эволюция косвенных налогов заключалась в следующем: от однократного обложения узкого круга товаров, на всех стадиях их обработки и реализации, т. е. от акциза и налога с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость.
Теперь имея перед собой определенную схему эволюции налоговой системы развитых капиталистических стран, можем определить, с какого пункта началась эволюция советской налоговой системы, в каких направлениях она протекала.
Прежде всего нужно сказать несколько слов о финансовой системе дореволюционной России. Финансовая системы России перед первой мировой войной зиждилась не столько на налогах, сколько на доналоговых поступлениях, т. е. в поступлениях бюджета доминировали не налоги, а доходы от государственного хозяйства (60% доходов), включая разного рода регалии и монополии. На втором месте(после государственного хозяйства) стояли косвенные налоги (акцизы на соль, сахар, чай и другие товары массового спроса, т. е. в полном смысле слова налог на бедняков).
В русской экономической литературе и публицистике широко пропагандировалась идея прямого прогрессивного налога. Одним из требований всех демократических партий была ликвидация косвенных налогов. Прогрессивное развитие финансовой системы России делало первые шаги и с трудом пробивало себе дорогу.
И уже первая мировая война оборвала его.
В первые месяцы после Октябрьской революции делались попытки наладить нормальное налогообложение, возродить финансовую систему, но попытки эти в силу реальной обстановки не вышли за рамки общих пожеланий. Со временем, финансовая политика Советской власти перешла от попыток возродить обложение доходов к изъятию самих капиталов( а это, как говорил А. Смит, недопустимо), причем изъятие это нередко оформлялось в виде специфических революционных налогов, контрибуций и т. п.
Экспроприация капитала через финансовые рычаги шла параллельно с прямой экспроприацией средств производства и, понятно на могла дать сколько-нибудь весомых результатов.
Вместе с тем, изымая все излишки, все превышение доходов над минимальным уровнем потребления, чрезвычайные налоги подрывали всякий стимул к активной деятельности, инициативе, предпринимательству. Все изложенное говорит о том, что существующая в тот период финансовая политика, практически ликвидировала объекты и источники налогообложения, т. е. лишала физических лиц самостоятельных доходов от хозяйственной деятельности, что совершенно недопустимо для нормального функционирования налоговой системы .
Кроме того, с изъятием средств производства, практически ликвидировалась частная собственность, тем самым граждане, т. е. физические лица не имели своего источника дохода, и налогообложение излишков превышающих доходов над минимальным уровнем приносили государству чрезвычайно малые поступления в государственных бюджет. Отсюда следует, что основными плательщиками оставались предприятия.
Опыт 20-х годов интересен в том отношении, что он показывает, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности. Например правовую обособленность национализированных предприятий от государственного аппарата управления.
А то, что происходило на самом деле, было достаточно далеко от прогрессивной системы налогообложения. Это можно подтвердить следующим примером. В 20-е годы существовали промысловый и подоходно-поимущественный налоги. Промысловый налог распространялся на частные, на государственные и кооперативные предприятия. Фактически платежи государственных предприятий имели формальный характер, поскольку вся их прибыль распределялась централизовано. Заметим что при такой расстановке основной налоговый гнет приходился на предприятия, которые не являются государственными. Хотя обложение частных предприятий не порок нужно отметить, что это должно происходить по достаточно умеренным ставкам. Недостатки же системы налогообложения 20-х годов, заключались в чрезмерности и необоснованной прогрессии обложения.
Ко всему выше сказанному добавим, что 20-е годы приходились на период НЭПа и реформа 1930 года положила конец налоговой системе НЭПа. Это связано с тем, что к 1930 году был ликвидирован частный сектор в промышленности и в торговле и утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Гибло индивидуальное крестьянское хозяйство, по отношению к нему уже не действовали никакие юридические нормы, в том числе и нормы налогообложения; государство встало на путь пренебрежения законами и экспроприации собственности своих граждан, отсюда сделаем вывод, что тяжесть налогообложения легла на юридических лиц.
Подводя итоги можно констатировать, что после реформы в 1930 году развитие нашей налоговой системы совершалось в направлении, обратном развитию в остальном цивилизованном мире: прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заменены неформальным, не нормированным распределением прибыли; многообразное и гибкое обложение оборота сменилось огромным, гипертрофированным акцизом; налоговые изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом, что свидетельствовало о слабом развитии личных доходов граждан.
1990 год стал налогом коренной налоговой реформы. Основными принципами, которой стали соответствующие прогрессивные тенденции в мировой практике налогообложения. Об этом подробно пойдет речь во второй главе данной работы.
3 Зарубежный опыт
В процессе становления рыночной экономики важное значение приобретает проблема совершенствования налоговой системы. При этом целесообразно использовать богатый опыт, накопленный в странах с развитой рыночной экономикой.
К проблеме рационального налогообложения юридических лиц в странах с развитой рыночной экономикой имеется свой подход, причем противоположный существующему в нашей стране.
Подробно остановимся на налоговых системах некоторых зарубежных стран, а целью нашего исследования станет поиск тех моментов в налоговой политике этих стран, которые были бы применимы для системы налогообложения в нашей стране.
Для этого проанализируем налогооблагаемую систему США, Нидерландов, Великобритании, Испании, Италия, Франция.
Следует начать с основы налогообложения, которые были заложены при формировании экономики этих государств, а затем с течением времени выстроились в четкую и стабильную систему финансовых отношений.
В предыдущем параграфе были затронуты вопросы эволюционного развития налогообложения. Причем выяснилось, что налоговая система России и развитых зарубежных стран имели одну исходную точку отчета, после которой налоговые системы зарубежных стран прогрессировали , а налоговая система России, после Октябрьской революции остановилась в своем развитии. Здесь имеется ввиду, то что в нашей стране постепенно исчезала частная собственность, т. е. основной объект и источник обложения. Тогда как в зарубежных странах, частная собственность развивалась и налогообложение физических лиц стало основным источником доходов в государственный бюджет.
Рассмотрим на примере прямых и косвенных налогов, каким же образом происходит налогообложение юридических лиц в выше упомянутых странах.
Начнем с корпорационного налога, так как он занимает наибольший удельный вес в налоговых платежах юридического лица.
В США подоходный налог на корпорации, т. е. в нашей терминологии налог на прибыль, по своей величине занимает третье место после подоходного налога на прибыль физических лиц и взносов в фонды социального страхования в общем объеме налоговых поступлений в государственном бюджете.
Рассмотрим структуру налоговых доходов в США.
таблица 1. 3. 1.
----------------------------------------------------------- налоги удельный вес в общей сумме налоговых поступлений, % ----------------------------------------------------------- Подоходный налог с физ. лиц 32 Подоходный налог с юрид.лиц 7 Налог с продаж 49 Налог на имущество (с юрид. и физических лиц) 2 Лицензионные сборы 2 Прочие налоговые сборы 4 ----------------------------------------------------------- ВСЕГО 100
Налог взимается с чистой прибыли и действуют следующие ставки: с первых 50 тыс. дол. прибыли берется налог по ставке 15%, со следующих 25 тыс. дол. -25%, а свыше 75 тыс. дол. -34%.
Расчет дохода корпораций, который подлежит налогообложению, проходит также в несколько этапов. Виды дохода, подлежащие налогообложению должны быть отделены от не облагаемого дохода.
Затем при уплате корпорационного налога вычитают различные виды льгот. Большими льготами пользуются фермеры. Они имеют право в засушливый год в налоговой деклорации не указывать доходы, полученные от вынужденной продажи скота, и страховое возмещение погибшего урожая. Эти доходы и страховое возмещение они должны включить в деклорацию в следующем году. В результате некоторые корпорации сводят налогооблагаемую базу к нулю.
Из суммы налога вычетаются также уплаченные авансом платежи, любые налоговые кредиты и прибавляется сумма налога в результате пересчета налогового кредита на инвестиции за предыдущий год и минимальный альтернативный налог на налоговые преференции.
Рассматривая систему налогообложения дохода корпораций, в США, можно сделать вывод о том она направлена на стимулирование малого бизнеса, так как имеет ступенчатую структуру налогообложения.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений Нидерландов:
таблица 1. 3. 2.
----------------------------------------------------------- налоги удельный вес в общей сумме налоговых поступлений, % ----------------------------------------------------------- НДС 24 Акцизы 7 Прочие косвенные налоги 12 ----------------------------------------------------------- Всего косвенных налоговых 43 ----------------------------------------------------------- Подоходный налог с лиц 36 наемного труда Подоходный налог с пред- принимателей 5 Налог на компании 12 Прочие прямые налоги 3 ------------------------------------------------------------ Всего прямых налогов 56 ------------------------------------------------------------ Прочие налоговые поступления 1 ------------------------------------------------------------ Всего налоговых поступлений 100 ------------------------------------------------------------
Эти данные свидетельствуют о преобладающей роли прямых налогов, в первую очередь- подоходных налогов с физических лиц, в общей сумме налоговых поступлений страны, что касается налогообложения юридических лиц, то в Нидерландах, так же как и в США, с предприятий собирается корпорационный налог.
Важным является то, что он собирается на прибыль, только однажды полученную компанией. Это означает, что компания, получающая дивиденды, не платит на них корпорационный налог, так как он уже заплачен компанией их распределяющей. Он собирается по ставке 35%, но первые 250 тыс. гульденов облагаются по ставке 40%. Этот налог платят компании, зарегистрированные или получающие доход в Нидерландах.
В Испании в 1994 году была проведена частичная налоговая реформа с целью укрепления финансовой базы регионов. Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного налога с физических лиц. В 1995 году поступления налога составили 38% доходов федерального бюджета. Все это говорит о соответствии налоговой системы Испании прогрессивному налогообложению, так как удельный вес налогового бремени приходится на физических лиц.
Что касается налогообложения юридических лиц, то одним из основных прямых налогов является также налог на прибыль корпораций. Ставка налога 35%. Идентична применяемой в России, Великобритании. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции- 5%.
За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет, аналогичный порядок уменьшения установлен в США, Нидерландах, Испании, Италии, Франции и др.
Такой подход стимулирует предприятия к расширению объема производства, кроме того позволяет государству частично решить проблему занятости.
Резюмируя, выше сказанное, отметим, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени как в нашей стране. Ситуация складывающаяся в экономике этих стран для юридических лиц стимулирует и благоприятствует развитию предприятий, акционерных обществ, страховых организаций и других хозяйствующих субъектов. Указанное способствует возможности получению юридическими лицами высокой прибыли, что в результате увеличивает налоговые поступления в бюджет.
Налоговая политика развитых зарубежных стран направлена в первую очередь на т, чтобы для юридических лиц налоги было бы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения.
Здесь же нужно отметить, что часть налогового бремени в зарубежных странах перенесена на физические лица и это основано на исторически сложившейся ситуации.
Приведем таблицу 1. 3. 3. ставки налога на прибыль корпораций и подоходного налога с граждан в странах- членах ЕС.
таблица 1. 3. 3.
----------------------------------------------------------- страны I налог на прибыль корпо-I подоходный налог с I раций (макс. ставка) I граждан (макс. ставка) ------------------------------------------------------------ Германия 50 53 Франция 42 56,8 Великобрит. 35 60 Италия 36 50 Нидерланды 35 75 Бельгия 43 67,5 Люксембург 34 57 Испания 35 46 Португалия 35 40 Ирландия 43 56 Греция 49 50 ------------------------------------------------------------
Как видим, ставки подоходного налога с граждан достаточно высокие по сравнению с налогом на прибыль корпораций.
Все выше изложенное относится к прямому налогообложению юридических лиц, рассмотрим косвенное налогообложение доходов в этих странах.
Одним из наиболее важных разновидностей косвенных налогов является налог на добавленную стоимость(НДС). Часто НДС называют "Европейским налогом", отдавая должное его роли в становлении и развитии Западноевропейского интеграционного процесса.
В Нидерландах НДС является потребительским налогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия за небольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС: общая 17, 5%; 6%- для продовольствия и медикаментов. Что касается товаров, определенных на экспорт, то они освобождаются от НДС.
В Нидерландах этот налог платится на каждой стадии производства и распределения товаров и услуг. Благодаря вычетам на предыдущих стадиях, НДС не имеет накапливающего эффекта. Каждый, кто подлежит налогообложению, ответственен за уплату НДС с оборота, за минусом НДС, который он уплатил по расходам и инвестициям. При положительном сальдо налог платится налоговым органам, при отрицательном- возмещается.
Несколько типов операций исключается из налогообложения НДС: переводы или арендная плата за недвижимую собственность; медицинские услуги; услуги, представленные образовательными учреждениями; социально- культурные услуги; большинство услуг, оказываемых банками; страховые сделки; некоммерческая деятельность организаций общественного теле- радиовещания; услуги почты, телефона и телеграфа.
Во Французской системе налогообложения НДС является ведущим звеном бюджетной системы.
Он является общим налогом на потребление и затрагивает все товары и услуги, потребление или использование на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком(экспорт), аналогично Нидерландии, от НДС освобождены.
Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика.
Объектом налогообложения является продажная цена товара и услуги, кроме розничной цены в объекты налогообложения включаются также все сборы и пошлины, кроме самого НДС.
Основная ставка налога в настоящее время равна 18, 6%. Повышенная ставка-22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофото-товарам, табачным изделиям, парфюмерии, ценным мехам. Пониженная ставка-5, 5% применяется к большинству продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книгам и медикаментам. Так же пониженная ставка относиться и к отдельным видам услуг: туристическим и гостиничным, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям, обедам для работников предприятия.
Иначе поставлено взимание НДС в Великобритании. Здесь существуют две ставки НДС- стандартная и нулевая.
Стандартная ставка составляет 15% от продажной стоимости и она может быть изменена актом о финансах, ежегодно принимаемом парламентом Кроме того, через механизм делегированного законодательства ставка НДС может меняться на 25% от существующей( т. е. уменьшаться до 11. 25% или увеличиваться до 18, 75%).
Нулевая ставка означает, что товар подпадает под налогообложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%.
Суть применения нулевой ставки состоит в том, что лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по НДС.
Интересным моментом является то, что следует различать товары, облагаемые по ставке и освобожденные от уплаты НДС. Хотя в обоих случаях преследуется одна и та же цель- освобождение от уплаты налога, последствия применения этих методов совершенно различны.
Освобожденные от НДС товары налогом не облагаются. В силу этого, лицо, занимающееся производством и сбытом таких товаров, не может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по НДС.
Таким образом, затраты на производство освобожденных от данного налога товаров при прочих равных условиях превышают затраты на изготовление товаров по нулевой ставке.
В Италии существует бюро учета НДС, где в течении 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец. Налогообложению подлежат все товары, кроме товаров, вывозятся на экспорт.
Существуют четыре ставки НДС: минимальная-4%( для товаров первой необходимости ), а также ставки 9%, 13% и наиболее распространенная 19%, хотя и существуют дифференцированные ставки, налог на добавленную стоимость является пропорциональным налогом и он складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров и услуг за определенный период времени, и суммой, уплаченной поставщикам сырья и включенной в себестоимость производственных товаров и услуг.
Механизм взимания НДС в Испании происходит как и в большинстве стран с той лишь разницей, что НДС взимается по ставке 16%, она является основной. И две пониженные 7% для продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг и для продуктов первой необходимости 4%- это хлеб, молоко, яйца, лекарства и другие.
Отметим, что при уплате НДС во всех зарубежных странах льготируется экспорт- тем самым обеспечивается конкурентоспособность товаров, работ и услуг отечественных производителей на мировом рынке.
В заключении сделаем вывод, что налоговые системы стран о которых говорилось выше, отражают характерную именно для этих стран экономическую и социальную специфику.
Правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее к их оптимизации.
Стимулируется развитие различных фондов, увеличивается размер необлагаемого дохода. Часто для ускорения темпов роста экономики снижаются ставки налога, предоставляются различные льготы. Все это стимулирует хозяйственную деятельность предприятий. Дает широкие возможности для реализации различных социальных и экономических программ.
Опыт зарубежных стран, которые используют налоговую систему для стимулирования развития экономики и социальной защиты граждан будет полезен и для нашей страны.
4 Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли
Несовершенство налогово законодательства, нормативно-правовой базы создает предпосылки к увеличению числа экономических преступлений и правонарушений, оказывает существенное влияние на состояние борьбы с налоговой преступностью и на полноту собираемости налогов. Трудности, вызванные сложным состоянием экономики и кризисом неплатежей, дополняются большим количеством недостатков при налогообложении. В результате, предприятия оптовой торговли совершают большое количество ошибок при определении налогооблагаемой базы, исчислении сумм налогов.
Ошибки, возникающие при налогообложении оптовой торговли выявляются налоговыми органами при документальных проверках. На основании результатов проверок выясняется, что в основном предприятия оптовой торговли занижают налогооблагаемую базу, неправильно применяют систему льгот и скидок, а так же путаются в применении ставок по налогу на добавленную стоимость, размер которых зависит от перечня товаров и услуг.
Рассмотрим два конкретных налога: налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, именно они у предприятий оптовой торговли вызывают массу трудностей при их исчислении.
Так по налогу на прибыль в основном допускаются ошибки при отнесении затрат на себестоимость реализованной продукции, при применении перечня льгот и скидок, при определении внереализационных доходов и расходов.
Например в себестоимость реализованной продукции в нарушении Постановление Правительства РФ от 5. 08. 92г. N552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" 11 0 предприятия часто включают в затраты проценты по просроченным кредитам или при оплате процентов банков принимают учетную ставку Центрального Банка Российской Федерации увеличенную на три пункта та которая действует в момент оплаты, хотя в договоре не предусмотрено изменение процентной ставки.
При применении льгот встречаются ошибки следующего характера: например предприятия сделало перечисление средств детскому дому в сумме 0. 5 мил. рублей при налогооблагаемой прибыли 5 мил. рублей. Согласно Закона РФ "О налоге на прибыль" данный вид расходов предприятия рассматривается как расходы на благотворительные цели, но льгота предоставляется в размерах не более 5% на налогооблагаемой прибыли. Тоесть, в данном случаи, сумма перечисленная на благотворительные цели должна быть не более 250 тыс. рублей. При переоценке основных средств произведенных в соответствии с постановлением Правительства РФ так же допускается множество ошибок. Например основные средства были реализованы в ноябре 1994г. , переоценка основных средств в связи с постановлением Правительства РФ от 19. 08. 94г. , не произведена "О переоценке основных средств", а произведена по состоянию на 1. 01. 95г. В результате происходит занижение налогооблагаемой базы.
В основном, выше перечисленные ошибки, возникают в связи стем, что разъяснение по применению тех или иных налоговых платежей поступают несвоевременно, допускает двойное толкование. Например, обратимся к Постановлению Правительства РФ от 5. 08. 92г. N552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблагаемой прибыли. Данный документ очень сложный в прочтении. Постоянные же редакции документа еще более усугубляют ситуацию. Так же ситуация и при переоценке основных средств, производимых в результате Постановлений Правительства РФ практически одна за другой. На крупных предприятиях оптовой торговли, в которых не было достаточной компьютерной оснащенности (то есть основная масса предприятий), это вызвало массу трудностей в реализации данных постановлений. И в результате- предприятия допускали занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и при реализации основных средств, по налогу на прибыль.
Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь также возникает масса недостатков при налогообложении.
Рассмотрим основные ошибки допускаемых при исчислении этого достаточно сложного налога. Например в нарушении п. 23 раздела 9 инструкции N39 от 11. 10. 95г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" несвоевременно включаются в налоговый расчет сумм НДС с авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров. В нарушении п. 19 раздела 9 инструкции N39 при приобретении материальных ценностей за на НДС предъявляется к зачету, в то время, как приходно-кассовых ордерах сумма НДС не выделена. Это нарушение наиболее часто встречающееся. Кроме того предприятия оптовой торговли нередко включают в возмещение суммы которые не выделены в первичных документах. Некоторые предприятия оптовой торговли представляют к возмещению суммы налога с товаров, которые освобождены от уплаты НДС. То есть отметим, что основные ошибки по исчислению НДС связано с его возмещением из бюджета. Такая взаимосвязь вполне обоснованна. Так как механизм возмещения сумм НДС из бюджета неоднократно менялся. Этот вопрос затрагивался более подробно в п. 1. 2. В результате предприятия оптовой торговли не успевали уследить за меняющимся, так стремительно, механизмом исчисления.
Ситуация же с выделением НДС в первичных документах почти парадоксальна. Изменения от 14. 03. 96г. об обязательном выделении НДС отдельной строкой прошли задним числом. Результат неправильно оформленные первичные документы. А что бы переоформить их опять же возникает масса трудностей и проблем. А если к этому еще прибавить большой оборот этих документов, то ситуация практически не исправима. Многие предприятия оптовой торговли просто не смогли представить к возмещению эти суммы НДС.
Кроме того у предприятий торговли, которые производят не только оптовую реализацию товара, но и розничную возникают проблемы определения розничного и оптового товарооборота, а так же исчисление суммами НДС. Такого рода трудности вызваны тем, что при оприходовании на склад партии товара бухгалтер зачастую не знает, как эта партия будет в дальнейшем реализована оптом или в розницу. И так сделаем вывод, что предприятия оптовой торговли допускают достаточное количество ошибок и связано это , в первую очередь , недостатком и несовершенством законодательной базы. Отсутствием конкретных разъяснений по предприятиям оптовой торговли.
Данную проблему следует детально рассмотреть законодательным и исполнительным органам, чтобы ее решить. Предприятия же оптовой торговли, в свою очередь, должны изучать все нормативные и законодательные акты, чтобы , в конечном результате, не допускать ошибок при исчислении сумм налогов.
II. Практика налогообложения предприятий оптовой торговли
1. Объекты налогообложения юридических лиц.
Переход к рыночным отношениям создал благоприятную почву для преобразований в налоговой системе.
С переходом к рынку качественно изменился состав налогоплательщиков. Многие из них становятся собственниками. Если раньше государству перечислялись государственные же средства, то теперь у каждого собственника стали появляться собственные доходы. Они являются источником и объектом налогообложения. Но в этой связи возникает число наибольших проблемных вопросов у налогоплательщиков.
Для того, чтобы разобраться в этих вопросах определим теоретические аспекты определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы.
Понятие объекты налогообложения- это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог( совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию России; владении имуществом; совершение сделки купли-продажи ценной бумаги; вступление в наследство; получение дохода и т. д. ). " В законе о каждом налоге обязательно говорится о том при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налогов(фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т. п. , то есть наличие объекта налогообложения".
Понятие "объект налогообложения" близок по назначению термин "предмет налогообложения", который обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно(он - предмет налогообложения).
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, то есть от резерва, используемого для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог- доход и капитал налогоплательщика.
Например, источником земельного налога может быть доход, полученный от использования земельного участка, иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества.
Рассмотрим на примере АО"Холод", какие виды налогов уплачивают юридические лица и каким образом происходит определение объекта налогообложения и налогооблагаемой базы. АО"Холод" является акционерным обществом открытого типа, основной целью деятельности которого является получение прибыли, дохода.
В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации АО"Холод" уплачивает определенные налоги в федеральный бюджет, бюджет субъектов федерации и местные налоги.
Если проанализировать налоговые поступления от акционерных обществ в общих поступлениях налоговых платежей, то около половины этих поступлений приходиться на акционерные общества, около четверти приходится на государственные и муниципальные предприятия и на третьем месте поступления от банков.
Заметим , что наибольший удельный вес налогового бремени ложиться на акционерные общества.
Перечислим какие налоги конкретно уплачивает АО"Холод":
1. Федеральные налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог. 2. Налоги субъектов федерации: налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемых с юридических лиц. 3.
Местные налоги : плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультурной сферы, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели, НИОКР. 4. Внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования.
Из выше перечисленных налогов два налога входят в четверку налогов, которые обеспечивают более 80% всех налоговых поступлений это налог на прибыль и НДС.
Рассмотрим удельный вес некоторых налогов в общей сумме основных налогов(на материалах АО"Холод") за 1994, 1995 год.
таблица 2. 1. 1.
------------------------------------------------------------ налоги I 1994 год I удельн.вес I 1995 год I удельн.вес I сумма I налогов к I сумма I налогов к I I общей сумме I I общей сумме I I за 1994 год I I за 1995 год ------------------------------------------------------------- Подоходный 228660292 2.94 739202585 3.36 налог у ис- точника Налог на 4376885999 56 10207054300 46.52 прибыль 261138700 3.36 1416645000 6.46 Имущест- венный на- лог НДС 2673144872 34.42 9088106732 41.42 Фонд заня- 37566474 0.48 87501337 0.4 тости Налог на пользов. авт. дорог 187761492 2.42 402507500 1.83 ----------------------------------------------------------- Всего I7765157829 100 21941017454 100 -----------------------------------------------------------
Из приведенных данных видно, что удельный вес налога на прибыль в 1995 году по сравнению с 1994 году уменьшился. Это связано с тем, что в 1995 году АО"Холод" уменьшил свою налогооблогаемую базу по налогу на прибыль, так как он использовал свою льготу по капитальным вложениям. В 1995 году АО"Холод" начал реконструкцию предприятия и поэтому капитальные вложения в 1995 году по сравнению с 1994 годом были больше на 503 млн. рублей. Это также повлияло на налог на имущество. Предприятие вложило средства в новое оборудование (кап. вложения), и это повлияло на соотношение удельного веса налогов, в 1995 году удельный вес по налогу на имущество по сравнению с 1994 годом увеличился на 3, 1%.
В 1995 году АО"Холод" пользовался следующими льготами: - за содержание детских дошкольных учреждений - за помощь на строительство мечети - благотворительная помощь поликлинике №6 благотворительная помощь детскому фонду Выше перечисленные льготы также уменьшили налогооблогаемую базу по налогу на прибыль в 1995 году. В 1995 году увеличился удельный вес по налогу на добавленную стоимость. Это связано с тем, что вышла Инструкция Госналог службы РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС" с изменениями от 11. 10. 95 № 39, в которой говориться о том, что во всех первичных документах (товарных накладных, платежных требованиях) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При не соблюдении данной формы предприятие теряет право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.
Увеличение удельного веса по налогу на добавленную стоимость повлияло на уменьшение удельного веса по налогу на пользователей автомобильных дорог. Это связано с тем, что при исчислении этого налога из налогооблогаемой базы исключаются суммы НДС и спец. налога(до 1. 01. 1996 г. ), то есть в 1995 году налогооблогаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за счет увеличения налога на добавленную стоимость, уменьшилась, что и привело, в конечном итоге, к уменьшению суммы налога на пользователей автомобильных дорог.
Анализируя данные предприятия АО"Холод" в 1995 году предприятие уплатило налога на прибыль по сравнению с 1993 годом больше на 9473764300 рублей , по налогу на добавленную стоимость на 8401361687 рублей, по налогу на имущество на 1281055107 рублей. Такая разница во-первых связана с индексом цен, так как инфляция значительно повлияла на увеличение стоимости продукции, работ услуг; во- вторых имущество предприятия увеличило свою стоимость в соответствии с периодической переоценкой основных фондов предприятия; в третьих налогооблогаемая база по многим налогам расширилась.
Остановимся кратко на объектах налогообложения по налогам которые уплачивает объединение АО"Холод".
I. Налог на прибыль.
Согласно закону РФ" О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенному в действие с 1. 01. 92 года объектом налогообложения по данному налогу является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с установленными законодательством положениями. Валовая прибыль представляет собой сумму: - прибыли от реализации продукции(работ, услуг); - прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий; - доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за третий квартал 1995 года.
таблица 2. 1. 2.
----------------------------------------------------------- наименование показателя I прибыль I убытки ------------------------------------------------------------ Выручка(валовый доход) от реализации продукции(работ, услуг) 36751621 НДС х 13173678 Акцизы х - Затраты на производство и реа- лизации продукции(работ, услуг) х 26328603 Результат от реализации - 2750660 Результат от прочей реализа- 9387504 ции Доходы и расходы от внереали- зационных операций 15035893 2897315 в том числе по цен.бумагам и от долевого участия в совмест- ной предприятиях ------------------------------------------------------------ ИТОГО прибылей и убытков 24423397 5647975 ------------------------------------------------------------ Балансовая прибыль или убыток 18775442 ------------------------------------------------------------
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является балансовая прибыль предприятия АО"Холод" за отчетный период она равна 18775422 тыс. рублей и определяется следующим образом:
1. Валовый доход за минусом налога на добавленную стоимость.
36751621-13173678=23577943 тыс. рублей.
2. Результат от реализации.
23577943-26328603=-2750660 тыс. рублей.
3. Балансовая прибыль.
9387504-2750660+15035893-2897315=18775422 тыс. рублей (см. приложение 1) Из полученной балансовой прибыли вычетаются соответствующие льготы, которыми пользуется предприятие, о них уже упоминалось выше.
II. Налог на добавленную стоимость.
Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемый как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Согласно закону "О налоге на добавленную стоимость" от 6. 12. 91 года налог на добавленную стоимость включается поставщиком в цену прдукции, реализуемой потребителям. В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для предприятий, производящих продукцию, является налог на добавленную стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающей также стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат( без учета уплаченного за них НДС).
Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Механизм взимания более подробно рассмотрим в следующем параграфе данной главы.
Расчет(налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за декабрь 1995 год таблица 2. 1. 3.
----------------------------------------------------------- № I Показатели I оборотI ставка I сумма I I I НДС I НДС ------------------------------------------------------------ 1. Сумма НДС по приобретенным цен- - - - ностям, отражаемая по дебету сч. 19"НДС по приобретенным ценнос- тям(соответствующих субсчетов) ------------------------------------------------------------ 2. Сумму НДС по оплаченным ценнос- 464900 20 92980 тям, подлежащая списанию с креди- та сч.19"НДС по приобретенным цен ностям"в бюджет сч.68"Расчеты с бюджетом" субсчет"Расчеты по НДС итого (п.1+п.2+п.3+п.4), из них п.1 НДС по приобретенным материа- льным ресурсам,МБП,работам(услу- гам) производственного характера 464900 20 92980 п.2 НДС по немат.активам приня- - - тых на учет с 1.01.93. п.3 НДС по основным средствам, - - введенным в эксплуатацию с 1.01.93 ------------------------------------------------------------ 3. Стоимость реализованных товаров 2501932 8,97 224423 (работ,услуг), облагаемых НДС, 546057 16,46 89881 всего: 314304 ------------------------------------------------------------ Итого 3512889 407284 ------------------------------------------------------------
III. Налог на имущество.
С 1. 01. 94 года объектом налогообложения по налогу на имущество является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
До 1. 01. 94 года объект налогообложения определялся как имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.
Таким образом, по сравнению с ранее действующим новое определение объекта налогообложения исключает из налогооблагаемой базы все счета учета денежных средств и финансовых вложений. Налогооблогаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества.
Расчет среднегодовой стоимости имущества таблица 2. 1. 4.
------------------------------------------------------------ показатели I отчетные данные на I------------------------------------------------ I 1/01/95 I 1/04/95 I 1/07/95 I 1/10/95 ------------------------------------------------------------ Основные 16850304 17892662 18333758 18413317 средства по остаточной стоимости Основные 26349231 27593780 28363296 28814039 средства Износ 9498927 9701118 10029538 10400722 Нематериал. - 3982 3982 3982 активы Материалы 966033 3680168 7761218 10128149 МБП(12-13) 246052 278433 548525 699287 МБП 287272 334391 639902 839681 Износ 41220 55958 91377 140394 Основное произ водство 1763491 2335362 3343572 3868842 Расходы буду- щих периодов 155949 154042 219415 221112 Готовая про- дукция 22066 1425038 429403 1481511 Товары(покуп- ная цена) 19121876 66203023 66788182 113901620 ------------------------------------------------------------ налогооблагае- мая база: 39125771 91972710 97428055 148717820 ------------------------------------------------------------ Объект налогообложения среднегодовая стоимость имущества= =39125771 + 919972710 + 97428055 + 148717820 -------- --------- 2 2 283322560 ----------------------------------------------- = ---------= 4 4 = 70830640 тыс.руб.
За последние три года размер налога на имущество увеличился:
во-первых в связи с переоценкой имущества предприятия, то есть увеличилась среднегодовая стоимость имущества; во-вторых первоначальная ставка 0, 5% от налогооблагаемой базы была повышена с 1. 07. 92 года до 1%, а 1. 01. 94 увеличилась до 2%( в Республике Татарстан с 1. 01. 96 до 3%).
Резюмируя все выше написанное сделаем заключение, что в 1995 году на рассматриваемом нами предприятии произошло увеличение суммы уплачиваемых налогов по сравнению с предыдущими 1993, 1994 гг. Это повышение было связано не только с инфляционным процессом(который еще оказывает существенное влияние), но и также в связи с тем, что по выше перечисленным налогам расширилась налогооблагаемая база, повысились ставки налогов, изменился механизм взимания(об этом более подробно в следующей главе), изменился перечень предоставляемых льгот. Кроме того в 1995 году появляются новые виды налогов: один из них налог на НИОКР.
Таким образом положение предприятий ухудшилось, не только из-за кризиса в процессе производства, но и из-за усиления налогового гнета. Вопросы связанные с решением проблемы облегчения налогового бремени, приходящегося на юридических лиц будут рассмотрены далее в работе.
2. Механизм налогообложения юридических лиц
С момента основания действующей в нашей стране налоговой системы основные ее черты определились, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиальных основ системы, хотя изменения и дополнения вносимые в налоговую систему регулируют механизм налогообложения юридических лиц. Так например по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость насчитывается достаточное количество изменений посредством которых государство осуществляет механизм регулирования налогообложения юридических лиц, то есть налоги выполняют свою фискальную функцию, а государство реализует свою налоговую политику.
Изменения по исчислению налогооблагаемой базы, расширении круга плательщиков, предоставление или отмена льгот, повышение ставок или их понижение, одним словом элементы налога позволяют государству регулировать размеры поступления в бюджет дополнительных средств.
На примере двух основных налогов, которые, как уже отмечалось, занимают наибольший удельный вес в налоговых поступлениях в доход бюджета, рассмотрим механизм регулирования налогообложения юридических лиц.
На рассматриваемом предприятии АО"Холод" эти два налога также занимают наибольший удельный вес среди прочих налогов и платежей в бюджет.
Это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, таким образом рассмотрим механизм регулирования через прямое и косвенное налогообложение.
Учитывая, что с 1994 года Законом предусмотрено налогообложение прибыли всех юридических лиц(до 1. 01. 94 банки и страховые организации уплачивали налог на доход), то есть АО"Холод" в любом случае входит в число плательщиков этого налога.
При определении налогооблагаемой прибыли с 1. 07. 92 года внесены изменения в Закон РФ"О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с этими изменениями в состав внереализационных доходов, являющихся частью валовой прибыли, включаются суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Однако при получении предприятиями безвозмездно основных средств и другого имущества, стоимость которых предприятиями не отражается в составе внереализационных доходов, на стоимость этого имущества, указанного в акте передачи, но не ниже его балансовой стоимости, увеличивается налог на прибыль предприятия. принявшего эти фонды.
Нужно отметить, что эти изменения увеличили поступления в бюджет, тем самым соответственно налоговое бремя предприятий увеличилось.
В период рыночной экономики развиваются такие виды деятель деятельности как приватизация, инвестиционная деятельность , кредитная финансовая сфера и др. Это к тому, что изменения по обложению налогом на прибыль средств от безвозмездной передачи и вкладов в основные средства других предприятий, как раз совпало с моментом, когда многие предприятия были захвачены процессом инвестирования.
Далее нужно сказать, о том что в состав налога на прибыль входит такой экзотический налог как налог на сумму превышения расходов на оплату труда. С 1994 года значительно расширился круг плательщиков этого налога, который должны были уплачивать все предприятия и организации независимо от результатов их деятельности и наличия льгот по налогу на прибыль. Такое изменение естественно, было еще одним элементом давления механизма налогообложения на юридических лиц.
Перечисленные изменения лишь усиливали налоговый гнет, тем самым повышая поступления в государственный бюджет.
Но отметим, что за этот период были внесены в закон и такие элементы, которые некоторым образом смягчали весь механизм налогообложения юридических лиц.
Это льготы по налогу на прибыль, перечень которых значительно расширен в 1994 году.
Особое внимание следует уделить порядку предоставления льготы по налогу на прибыль, направляемой на финансирование капитальных вложений производственной и непроизводственной сферы.
При предоставлении этой льготы принимаются во внимание фактически произведенные в отчетном периоде затраты от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Кап. вложения".
Указанная льгота начиная с 1994 года применяется и для предприятий, направляющих на финансирование капитальных вложений прибыль в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Перечисленные льготы позволили многим юридическим лицам начать реконструкцию своих предприятий. По данным рассматриваемого нами предприятия АО"Холод" видно, что в 1995 году АО"Холод" значительно увеличило свои капитальные вложения и начал реконструкцию производственных единиц.
Таким образом, сделаем вывод, что через механизм регулирования прямым налогом все происходящие изменения в налоговом законодательстве непосредственно сказываются на их плательщиках.
Налог на добавленную стоимость-косвенный налог, который также, как и налог на прибыль, приносит значительные доходы в государственный бюджет. Механизм регулирования налогообложения юридических лиц посредством данного налога, в основном сводится к тому, что в законодательные нормативные акты вносятся изменения по возмещению уплачиваемых налогов бюджетом.
Это связано с тем, что НДС косвенный налог, следовательно окончательным плательщиком налога становится потребитель, но так как этот налог взимается у источника, соответственно налоговое бремя по нему накладывается на юридических лиц.
Так например новый Федеральный Закон" О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"" вносит значительные изменения ( порядок определения суммы налога), где вводится принципиально новый порядок возмещения уплаченного НДС.
Теперь сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары(работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы( работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения(а не суммами налога по материальным ресурсам, по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения, как это было ранее). Это означает, что теперь можно возмещать фактически уплаченные суммы НДС сразу же после оплаты, не дожидаясь списания ресурсов(работ, услуг на издержки).
Здесь нужно сказать о том, что этим изменением предшествовали изменения в 1992 году.
Первоначально НДС возмещался после списания приобретенных материальных ресурсов, после этого изменения от 1. 01. 92 года, в которых говорилось о том, что НДС возмещается сразу же после приобретения материалов в бюджет в бюджет перестали поступать суммы НДС, на предприятиях стали падать объемы производства, а склады стали забиваться материальными ресурсами. В связи с таким положением в июне 1992 года закон принял обратный ход и возмещение сумм по НДС стали производится только после списания материалов на производство. Такое положение действовало до апреля 1995 года. Об изменениях внесенных в апреле 1995 года было упомянуто выше.
Налогообложения юридических лиц происходит в связи с тем, что государство регулирует поступления доходов в бюджет, а также при введении в действие каких- либо программ оно льготирует те или иные сферы производства и обращения смягчая тем самым налоговое давление на юридических лиц.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он равен 56, 4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли:
Государственный подоходный налог в размере 33, 48%, подоходный налог с префектуры в размере 5% от государственного , что дает ставку 1, 67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12, 3% от государственного, или 4, 12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимателькую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка- 10, 71%.
В суммарном итоге в доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица.
Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлогаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.
3 Документальные проверки предприятий оптовой торговли
Основными документами, регулирующими деятельность по контролю предприятий в части соблюдения налогового законодательства, является Закон РФ "О ГНС РСФСР" от 21. 03. 91г. , Указ Президента РФ "О Государственной налоговой службе РФ" от 31. 12. 91г. , Закон РФ "Об основах налоговой системы РФ" от 27. 12. 91г. , Указ Президента от 23. 05. 94г. N1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" В соответствии с вышеназванными документами налоговые органы имеют право производить на предприятиях всех форм собственности документальные проверки, связанные с исчислением и уплатой налогов. Поэтому в данном параграфе рассмотрим организацию и проведение документальных проверок предприятий оптовой торговли. Остановимся на основных методах исследования документов сотрудниками налоговых органов. Рассмотрим методику обнаружения характерных ошибок, допускаемых налогоплательщиками. Кроме того, рассмотрим порядок составления актов документальных проверок и принятие решения по ним.
В деятельности налоговых служб применяются два вида документальных проверок: а) камиральные; б) с выходом на место.
Камиральные проверка-это проверка налоговых расчетов в момент их принятия должностным лицом налоговой инспекции. Ее результат либо отражается в специально выделенной графе налогового расчета- "По данным налоговой службы", где вписывается величина показателя, определенная работником налоговой службы, либо делается запись об исправлениях, внесенных в результате предварительной оперативной проверки. Факт камиральной проверки расчета по налогу и принятие его визируется подписью должностного лица с указанием даты приема.
Более подробно остановимся на проверках с выходом на место.
Такие проверки еще называют документальными и именно о них будет идти речь далее. Проверка с выходом на место это более глубокая проверка полноты и правильности расчетов по налогам, в ходе которой проявляется достоверность отчетов, деклараций, расчетов путем сопоставления их данных с данными первичных документов и бухгалтерских записей. Такие проверки могут проводиться налоговыми инспекциями по мере необходимости, но не реже одного раза в два года.
Перед началом проверки на предприятии должностному лицу инспекции дается поручение в письменном виде по определенной форме.
Началу работы предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей деятельность и финансовое положение плательщика.
Документальная проверка проводится по определенной программе, предусматривающей перечень вопросов, на которых следует сосредоточить внимание. Программа утверждается руководителем налоговой инспекции или его заместителем.
Документальные проверки охватывают период деятельности предприятий, следующий за проверенным при предыдущей проверке.
Сроки проведения документальных проверок и состав групп определяется с учетом объема и особенностей деятельности налогоплательщика.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. При сплошном методе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Обычно так проверяют кассовые и банковские операции. При выборочном методе берется часть первичных документов в каждом месяце или за несколько месяцев.
В случае непредставления (или отказа предоставить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, декларации и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, инспектор вправе приостанавливать финансовые операции предприятий, учреждений, организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.
В процессе проверок должностными лицами налоговой инспекции выявляются нарушения, за которые виновные подлежат привлечению к административной ответственности. Данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об административном нарушении налогового законодательства.
Нарушения налогового законодательства в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах.
Выявить их можно путем специального исследования данных учета.
Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как:
1) противоречия в содержании отдельного документа;
2) противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;
3) отклонения от обычного порядка движения ценностей.
Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования - отдельного документа, нескольких документов, отражающих движение однородных ценностей.
При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверки.
При формальной проверке производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-то посторонних записей, пометок.
При арифметической проверке контролируются правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество, а суммы начисленной заработной платы- путем умножения расценки на количество произведенной продукции. При проверки расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя. Например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога на прибыль и т. п. В формах расчетов обычно указываются порядок расчета показателей.
Нормативная поверка- это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п. Для применения этого метода проверяющий должен знать законодательство о налогах, положение о составе затрат, относимых на себестоимость продукции, нормативные акты, регулирующие выполнение тех или иных хозяйственных операций.
К способам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
Встречная проверка- это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода его можно применять лишь по документам, которые оформляются не в одном, а в нескольких экземплярах.
В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случае же укрытия доходов от налогообложения экземпляры могут выписываться в разных вариантах либо документы оформляются лишь в одном экземпляре.
Например, при проверки торгового предприятия может быть обнаружено следующее. При изучении документов об отгрузке продукции, может быть установлено, что часть продукции отпущена какому-либо предприятию "С". Встречная проверка документов на предприятии "С" может показать отсутствие экземпляров накладных на поступление товаров с торгового предприятия, что свидетельствует о неоприходовании продукции и занижении выручки от реализации.
Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции.
При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:
- - сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;
- - данные первичных документов сопоставляются со сводными документами.
- - сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.
В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. После проверки необходимых документов и установлений ошибок и нарушений, налоговый инспектор оформляет результаты проверки.
В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе РФ результаты проверки предприятий по соблюдению налогового законодательства оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и факты невыполнения требований должностных лиц налоговых инспекций. Так же даются указания об устранении выявленных нарушений и внесении в бюджет причитающихся сумм.
Акт документальной проверки, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями. Первый экземпляр вручается должностному лицу ГНИ, второй под расписку- руководителя проверяемого предприятия.
Акты и приложения к ним подписываются должностными лицами налоговой службы, участниками проверок, руководителями и главными бухгалтерами проверенных предприятий. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, руководитель и бухгалтер предприятия обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.
Акт документальной проверки регистрируется в специальном журнале налоговой инспекции и передается начальнику налоговой инспекции и или его заместителю. При этом на последней странице акта делается отметка "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего документы.
В десятидневный срок руководитель налоговой инспекции или его заместитель рассматривают материалы проверки и принимают письменное решение о применении санкции к налогоплательщику, предусмотренных законодательством.
Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве государственной налоговой инспекции 10 лет.
При документальных проверках кроме методов контроля документов, налоговые инспектора применяют методики проверки расчетов по видам налогов. Остановимся более подробно на методиках проверки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на предприятиях оптовой торговли. Выявим основные особенности в методиках проверки предприятий оптовой торговли.
Налог на прибыль. При проверке правильности исчисления налога на прибыль предприятий оптовой торговли сначала определяется сумма фактической прибыли предприятий. Для этого налоговый инспектор обращается к форме 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". Валовый доход от реализации товаров на предприятий оптовой торговли должен быть исчислен как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.
При этом следует иметь в виду, что продажная стоимость реализованных товаров отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", покупная стоимость - кредиту счета 41 "Товары". Фактический объем реализованных товаров в форме N2 должен быть указан в продажных ценах.
Далее сверяются данные по Главной книге с данными журнала ордера N11-СН. По счетам товаров, отгрузки и реализаций (при ведении журнально-ордерных формах счетоводства сводные данные по журналу-ордеру должны быть тождественны: N11-СН. " По счетам товаров, отгрузки и реализации"- суммами данных по ведомости N 16-СН. "Ведомость учета реализации товаров, продукции и материальных ценностей (с выделением показателей по отдельным складам), N16 а-СН. "Ведомость учета реализации товаров, продукции и материальных ценностей " (без выделения показателей по отдельным складам), N17-СН. "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах", N17 а-СН. "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участиях в расчетах". Данные по ведомости N17 а-СН ведутся внесистемно и по кредиту счета N46 "Реализация продукции" не отражаются. Поэтому проверяющий обязан в случаях выявления внесенных в эту ведомость счетов не относящихся к оборотам по транзитным операциям без участия в расчетах, определить сумму скрытого от налогообложения дохода.
После проведения сверки отчетных данных и данных отраженных в учетных регистрах, проверяющий приступает к проверки и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции.
Приступая к проверке первичных документов, проверяющий анализирует учетную политику торгового предприятия на отчетный год. Учетная политика в торговых организациях должна предусматривать определение выручки по мере оплаты за реализованные товары. Поэтому при проверке налоговый инспектор обращает внимание на своевременность и полноту включения в выручку полученных сумм за реализованные товары. Оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах и включенный в ведомость N17 а-СН "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" в выручку не включается. Для этого проверяющий должен сверить период и сумму, отраженную по кредиту счет N46 реализованных товаров с данными первичных документов по оплате их и отраженной по дебиту счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути". В случае выявления несоответствия проверяющий обязан выяснить сумму сокрытого дохода. При этом следует иметь в виду, что закупочная стоимость товара должна быть учтена с суммой оплаченной поставщику НДС, скидок и наценок.
После проверки правильности определения фактической прибыли, проверяющий контролирует правильность формирования издержек обращения. Для этого проверяющий принимает "Положение о составе затрат" с особенностями для предприятия и организацией торговли, утвержденной комитетом РФ по согласованию с Министерством Экономики РФ и Министром финансов РФ от 16. 03. 93г.
N1-435/32-2.
После проверки правильности формирования затрат, проверяющий проверяет правильность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации.
Реализация и выбытие основных средств, учитывается на счете 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", реализация прочих активов на счете 48.
При проверке особое внимание следует уделить правильности определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимости этих основных средств. Для этого сверяют, сумму по выписке банка или приходно-кассового ордера с суммой указанной в акте приема-передачи основных фондов.
Кроме того, финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли, отраженной в отчетной форме N2 увеличить на сумму прибыли, полученной от получения основных средств.
Проверка достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка) от внереализационных операций проверяется на основании действующего "Положения о бухгалтерском учете и отчетности", с дополнением и изменениями от 16. 03. 92г. К внереализационным доходам и расходам относятся суммы: уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; % полученных по сумме средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятий.
Проверка внереализованных доходов, расходов осуществляется на торговом предприятии согласно общей методики. Как таковых особенностей определения внереализационных доходов, расходов для предприятия оптовой торговли нет.
После проверки результатов от внереализованных доходов, проверяющий определяет валовую прибыль, являющуюся объектом налогообложения прибыли, которая состоит из тех компонентов которые были рассмотрены выше, с учетом всех выявленных ошибок, занижения или завышения результатов от той или иной операции.
Кроме определения валовой прибыли, важное значение при проверке расчетов по налогу на прибыль имеет проверка обоснованности используемых предприятием льгот. Как известно, льготы при налогообложении прибыли могут представляться в виде понижения ставки налога, в виде освобождения от налога на прибыль и в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли. Так если, предприятие оптовой торговли использует льготу в виде снижения ставки налога за использования труда инвалидов и (или) пенсионеров, то следует проверить, составляет ли их контингент в общей численности более 70% .
При использовании льготы, предусмотренной для малого предприятия следует проверить: - соответствует ли нормативу общая численность его работников, в торговле должен быть не более 15 человек.
При уменьшении предприятием налогооблагаемой базы за счет некоторых видов расходов следует проверить, подпадает ли данный вид расходов под льготу, соответствует ли сумма льгот установленным нормативам, пределам.
Рассмотрена методика проверки расчетов по налогу на прибыль по предприятиям оптовой торговли. Отметим, что методика проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость так же имеет свои особенности при проверки предприятий оптовой торговли.
Рассмотрим ее более подробно.
Для предприятий оптовой торговли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров.
При реализации товаров объектами налогообложения является обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Учет товаров в организациях оптовой торговли должен вестись на счете 41 "Товары" (субсчет "Товары в оптовой торговле") по стоимости приобретения без НДС.
Суммы НДС по приобретенным товарам должны быть отражены по дебиту счета 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов -60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Налоговый инспектор должен проверить выделена ли сумма НДС отдельной строкой в первичных учетных документах, а на их основании и в расчетных. Если нет, то предприятие оптовой торговли не имеет права относить сумму НДС в дебет счета 19. В случае нарушения проверяющий отражает в акте завышение суммы НДС, представленной к возмещению.
Далее сумма НДС у оптовых организаций должна быть предъявлена к зачету, только после фактической оплаты поставщикам по поступившим и оприходованным товарам, независимо от факта реализации этих товаров.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки следующего характера:
а) оприходованы товары от поставщика:
Д 41 субсчет"Товары в оптовой торговли" К 60(76)- на стоимость товаров без НДС;
Д 19 К 60(76)- на сумму налога на добавленную стоимость.
б) оплачен счет поставщика товаров:
Д 60(76) К 51- на сумму счета, включая НДС;
в) зачтен НДС после оплаты товаров:
Д 68 субсчет "Расчеты по НДС" К 19.
Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой, налоговый инспектор должен проверить не произведено ли исчисление суммы НДС расчетным путем, что является нарушением. В этом случае приобретенные товары приходуются на счет 41"Товары" по полной стоимости приобретения.
При получении организацией оптовой торговли от организации покупателей авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, исчисление производится со всей суммы аванса и предоплат. Причем налоговый инспектор проверяет включены ли суммы НДС в тот период, когда эти суммы авансовых платежей получены , а не в тот период когда по этим платежам выполнены работы. В случае нарушения инспектор должен начислить пени за задержку перечисления суммы НДС. Рассмотрим на примере: На расчетный счет организации поступил аванс в счет будущей поставки товаров на сумму -180000 руб. В учете должны быть сделаны проводки:
Д 51 К 64 - 180000 руб. - получен аванс по договору поставки.
Д 64 К 68 - 30000 руб. - начислен НДС(20%) по полученному авансу под поставку товаров.
При отгрузке товаров покупателю в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д 62 К 46 - 180000 руб. - отгружена партия товара Д 68 К 64 - 30000 руб. - обратная проводка по НДС, начисленному ранее на сумму полученного аванса.
Д 64 К 62 - 180000 руб. - зачтена сумма полученного ранее от покупателя аванса.
Д 46 К 68 - 30000 руб. - начислен НДС от реализации.
Д 46 К 41 - 10000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции.
Если предприятие передает другому предприятию какие-то средства- денежные, основные, оборотные, то эти суммы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Причем инспектор должен проверить, если товары передаются безвозмездно, то плательщиком налога является сторона передающая, а в случае передачи денежных средств принимающая.
Кроме того проверяющий обращает внимание на применение ставок НДС, которые составляют:
а) 10%- по продовольственным товарам( кроме подакцизных) и товарам для детей по специальному перечню;
б) 20%- по остальным товарам, работам, услугам.
Так же налоговый инспектор должен выявить законность освобождения от налога на добавленную стоимость, если такие случаи имеются.
В целом при проверке, особое внимание обращается на возмещение сумм НДС из бюджета.
Все нарушения, обнаруженные в результате проверки систематизируются и заносятся в акт проверки.
По результатам проверки налагаются штрафные санкции, начисляются пени, доначисляются суммы НДС в соответствии с действующим законодательством.
И так, рассмотрена организация документальных проверок на предприятии торговли по основным видам налогов, рассмотрены также методики обнаружения ошибок, допускаемых налогоплательщиками и методы исследования документов.
Отметим, что процедура документальной проверки предприятий оптовой торговли объемна и достаточно сложна. Поэтому налоговые инспектор, проверяющий предприятие оптовой торговли, должен быть достаточно квалифицирован и обязан ориентироваться во всех законодательных и нормативных документах.
Так как при проверке оптового предприятия существует немало особенностей, в исчислении сумм налогов, определении налогооблагаемой базы, применении перечня льгот и соответствующих ставок налогов.
Дополним данный параграф цифровым материалом, который позволяет проанализировать результаты документальных проверок, проведенных инспекторами ГНИ Вахитовского района N2 г. Казани(смотри таблицы N 2. 2. 1, 2. 2. 2. , приложение 2).
Результаты документальных проверок, проведенных ГНИ Вахитовского района N2 г. Казани за 1995, 1996 год.
таблица 2. 2. 1 2
----------T---------T-----T---------T-----T---------------------¬ ¦наименов.¦проверено¦откл.¦из них ¦окл .¦допол-но начисл ¦ ¦налогов ¦докум-но ¦(+;-)¦кол-во ¦(+;-)¦пл.по рез-м пр. ¦ ¦ +----T----+ ¦нал.пл. ¦ +----T----T----T------+ ¦ ¦1995¦1996¦ ¦выявлен. ¦ ¦млн.¦на ¦млн.¦на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нарушения¦ ¦руб.¦1-го¦руб.¦1-го ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦95 ¦ 96 ¦ ¦1995¦плат¦1996¦ ¦ +---------¦----+----+-----+---+-----+-----+----+----+----+------+ ¦ НДС ¦155 183 +28 111 125 +14 2344 21.12 3603 28.82¦ ¦ ¦ ¦ ¦налог ¦ ¦ ¦ на ¦258 303 +45 155 186 +31 3043 19.63 4158 22.33¦ ¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налог ¦ ¦ ¦ на ¦256 303 +47 17 25 +8 0 - 8 .32 2¦ ¦имущество¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прочие ¦ ¦ ¦налоговые¦273 302 +29 13 9 -4 181 13.9 182 20.2¦ ¦платежи ¦ ¦ ¦в бюджет ¦ ¦ L---------+------------------------------------------------------
Из таблицы 2. 1. 1. видно, что по НДС в 1996 году проведено на 28 документальных проверок больше, чем в 1995 году, по налогу на прибыль на 45, по налогу на имущество на 47, по прочим налоговым платежам на 29.
Одним из факторов, объясняющим увеличение количества документальных проверок, является то, что увеличилось количество предприятий нарушающих действующее законодательство по исчислению сумм налогов. В связи с этим руководство ГНИ приняло решение об увеличении количества проверяемых предприятий в целях ужесточения налогового контроля.
Увеличение числа налогоплательщиков, у которых выявлены нарушения зависит не только от увеличения количества проведенных документальных проверок, но и из-за того, что увеличилось количество неплатежеспособных предприятий, и предприятий скрывающих доход от налогообложения.
В результате проверок начислены дополнительные платежи: по НДС в 1996 году на 53. 71% больше, чем в 1995 году; по налогу на прибыль на 36. 48% соответственно.
Здесь нужно так же отметить, что это увеличение произошло не из-за увеличения количества налогоплательщиков нарушающих законодательство, а из-за того что размер доначисленных сумм приходящихся на 1-го плательщика в 1996 году увеличился по сравнению с 1995 годом.
Так по НДС в 1995 году на 1-го нарушителя размер доначисленных сумм равен 21. 12 млн. руб. в 1996 году- 28. 82 млн. руб. , что на 7. 7 млн. руб. больше; по налогу на прибыль в 1995 году 19. 63 млн. руб. , а в 1996 году 22. 33 млн. руб. , что на 2. 7 млн. руб.
больше; по прочим налоговым платежам в 1995 году 13. 9 млн. руб. , а в 1996 году 20. 2 млн. руб. , что на 6. 3 млн. руб.
больше.
Размеры скрытого или заниженного дохода и занижение сумм налогов налогоплательщиками в 1996 году увеличились. Это говорит о низкой налоговой дисциплине усугубленной высокими ставками налогов.
Отношение дополнительно начисленных сумм по результатам проверок к фактически поступившим налогам и обязательным платежам.
(по ГНИ Вахитовского района N2 г. Казани) таблица 2. 2. 2.
----------T---------------T-------------------T--------------¬ ¦наименов.¦факт.поступило ¦допол-но начислено ¦ удельный вес ¦ ¦налогов ¦ налогов ¦ по резуль.проверок¦ в общ.плат.¦ ¦ +------T--------+---------T---------+------T-------¦ ¦ ¦ 1995 ¦ 1996 ¦ 1995 ¦ 1996 ¦ 1995 ¦ 1996 ¦ +---------+------+--------+---------+---------+------+-------+ ¦ НДС ¦35927 55189 344 3603 6.52 6.53 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налог ¦ ¦ ¦на ¦34768 42095 3043 4153 8.75 9.87 ¦ ¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прочие ¦9665 19795 181 182 1.88 .92 ¦ ¦платежи ¦ ¦ +---------¦--------------------------------------------------+ ¦итого ¦80360 117079 5568 7938 ¦ L---------+---------------------------------------------------
Из таблицы 2. 2. 2. видно, что удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам документальных проверок в общем объеме фактически поступивших сумм в 1995 году по НДС составляет 6. 52%, а в 1996 году 6. 53%; по налогу на прибыль в 1995 году 8. 75%, в 1996 году 9. 87%; по прочим платежам в 1995 году 1. 88%, а в 1996 году 0. 92%. Увеличение удельного веса по основным видам налогов, говорит о том , что налоговые инспекции при организации документальных проверок сделали основной акцент именно на эти налоги, которые занимают наибольший удельный вес в общих налоговых платежах налогоплательщика.
4 Ответственность за нарушение налогового законодательства, применяемая к участникам оптовой торговли
Участники оптовой торговли, также как и участники других сфер деятельности за нарушение налогового законодательства привлекаются к юридической ответственности.
Видами юридической ответственности за нарушение налогового законодательства являются: административная, уголовная, дисциплинарная, финансовая(налоговая). Вид юридической ответственности за нарушение налогового законодательства зависит от группы субъектов, к которой относится конкретный нарушитель.
Одними из нарушителей налогового законодательства могут быть налогоплательщики. Согласно ст. 3 Закона" Об основах налоговой системы в Российской Федерации " плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица. В соответствии с п. 2 ст. 13 этого же Закона нарушителями налогового законодательства могут быть и должностные лица.
Таким образом, субъектов правонарушений можно с классифицировать в следующие группы: юридические лица, которыми являются и предприятия оптовой торговли , физические лица, должностные лица. Кроме того, если предприятия оптовой торговли имеют филиалы и другие аналогичные подразделения, то в случае нарушения ими налогового законодательства несет ответственность оптовое предприятие их создавшее. При этом суммы финансовых санкций перечисляются юридическими лицом на счет налоговой инспекции по месту нахождения( регистрации) филиала.
К нарушениям налогового законодательства относятся:
1. отказ от регистрации; 2. отсутствие учета объекта налогообложения;
3. ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка;
4. непредставление в установленные сроки квартальной расчетной ведомости;
5. задержка перечисления налогов в бюджет;
6. сокрытие или занижение прибыли ( дохода );
7. недоимка.
Все эти нарушения допускают налогоплательщики- предприятия оптовой торговли.
Чтобы четко разграничить ответственность каждого субъекта, рассмотрим их в определенной последовательности.
Юридическая ответственность налогоплательщиков( в данном случае предприятий оптовой торговли ) за нарушение налогового законодательства определена в Законе" Об основах налоговой системы в Российской Федерации " и в Законе " О государственной налоговой службе в РСФСР ".
Предприятие оптовой торговли- юридическое лицо, нарушавшее налоговое законодательство, несет ответственность согласно ст. 13 Закона" Об основах налоговой системы в Российской Федерации " в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода( прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении- соответствующей суммы в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода(прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода( прибыли );
б) штрафа в размере 10 процентов причитающихся к уплате сумм налогов за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из видов нарушений: отсутствие учета объекта налогообложения; ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал.
в) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам.
Согласно п. 6 ст. 7 Закона " О государственной налоговой службе РСФСР " госналоговые инспекции вправе приостанавливать операции предприятий оптовой торговли по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случае не представления ( или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; взыскивать в бюджет ( п. 9 ст. 7 закона);
предъявлять в арбитражном суде иски: о ликвидации предприятий оптовой торговли любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
о признании регистрации предприятия недействительным в случае нарушения установленного порядка создания предприятия; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всей прибыли полученной по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий ( п. 11 ст. 7 закона ).
Руководитель предприятия оптовой торговли за нарушение налогового законодательства несет административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Так, в соответствии с п. 12 Закона " О государственной налоговой службе РСФСР " налагаются административные штрафы на руководителей предприятий оптовой торговли в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда:
- за непередачу налоговым инспекциям документов и копий с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика( т. е. предприятия оптовой торговли) и необходимых для правильного налогообложения;
- за отказ допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятия, связанных с содержанием объекта налогообложения;
- за неустранение выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности( речь идет о нарушении порядка регистрации предприятия, отсутствия лицензии, на виды деятельности и т. п. );
- за непредставление( или отказ представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
За сокрытие(занижение) прибыли(доходов) или сокрытие иных объектов налогообложения, а также несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в сумме от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течении года после наложения административного взыскания, - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
В соответствии со статьей 199 ч. 1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах путем сокрытия других объектов обложения, совершенное в крупном размере, т. е. сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда-наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет. Статья 199 ч. 2 УК РФ за то же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается лишением свободы на срок до пяти лет и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Руководитель оптового предприятия и его заместители за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей могут быть уволены с предприятия(п. 1 ст. 254 КЗоТ РФ), т. е. несут дисциплинарную ответственность.
Главный бухгалтер предприятия(должностное лицо предприятия) также несет административную, уголовную, дисциплинарную ответственность за нарушение налогового законодательства, поскольку в соответствии с пп. 19-25, 27, 79 Положения" О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации осуществляет руководство бухгалтерией предприятия оптовой торговли. Однако в тех случаях, когда руководитель предприятия дал письменное распоряжение главному бухгалтеру предприятия принять к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащие законодательству, в том числе и налоговому, и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, главный бухгалтер исполняет такое распоряжение. Всю полноту ответственности несет руководитель предприятия (п. 24 Положения).
И так рассмотрены основные положения законодательных нормативных актов, которые предусматривают ответственность предприятий оптовой торговли и их руководителей за невыполнение ими своих обязанностей в срок уплачивать налоги.
Дополним рассматриваемые данные практическим материалом(смотри таблицы 2. 3. 1. , 2. 3. 2. ).
Меры, принятые к нарушителям налогового законодательства таблица 2. 3. 1.
-------------------------------------------------------------- нарушения¦кол-во ¦сумма ¦в т.ч. ¦кол-во ¦кол-во совер.юр.¦лиц,прив. ¦штрафов ¦взыс- ¦случаев ¦материалов лицами в ¦к адм.отв.¦всего ¦кано ¦приостан. ¦направ. в ¦ (чел) ¦(тыс.руб)¦(тыс.руб)¦операц.в ¦судеб. и ¦ ¦ ¦ ¦фин-кр.учр¦прав.орган -------------------------------------------------------------- 1995 537 57284 50434 1097 51 1996 682 169386 120677 966 78 уд.вес 1996г. к 1.27% 296% 239% 88.06% 152.9% 1995г. -------------------------------------------------------------
Из таблицы видно, что в 1996 году по сравнению с 1995 годом удельный вес привлекаемых к административной ответственности увеличился на 27%. В связи с этим увеличивается и сумма наложенных и уплаченных штрафов на 196% и 139% соответственно. Одним из основных факторов, объясняющих увеличение количества наложенных штрафов является рост нарушений руководителями и бухгалтерами предприятий. Кроме того в 1996 году по сравнению с 1995 годом на 52. 9% увеличилось количество материалов, направленных в судебные и правоохранительные органы. Это объясняется тем, что в 1996 году увеличилось число нарушителей, которые при документальных проверках отказывались предоставить необходимые первичные и учетные документы.
Дополнительно начисленные платежи по результатам проверок предприятий.
таблица 2. 3. 2.
-------------------------------------------------------------- нарушения¦кол-во ¦сумма ¦в т.ч. ¦кол-во ¦кол-во совер.юр.¦лиц,прив. ¦штрафов ¦взыс- ¦случаев ¦материалов лицами в ¦к адм.отв.¦всего ¦кано ¦приостан. ¦направ. в ¦ (чел) ¦(тыс.руб)¦(тыс.руб)¦операц.в ¦судеб. и ¦ ¦ ¦ ¦фин-кр.учр¦прав.орган -------------------------------------------------------------- 1995 537 57284 50434 1097 51 1996 682 169386 120677 966 78 уд.вес 1996г. к 1.27% 296% 239% 88.06% 152.9% 1995г. -------------------------------------------------------------
Из таблицы 2. 3. 2. видно, что по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по сравнению с 1995 годом увеличилось количество выявленных нарушений. Так по налогу на прибыль удельный вес нарушений в 1996 году по сравнению с 1995 годом составил 120% т. е на 20% больше.
Так же нужно отметить, что в 1996 году увеличились суммы дополнительных платежей , которые начислены в результате проверок предприятий. Так дополнительно начисленные платежи финансовых санкций и пени в 1996 году увеличились по сравнению с 1995 годом: по налогу на прибыль на 2173 млн. руб; по налогу на добавленную стоимость на 1656 млн. руб. Основным фактором повлиявшим на увеличение финансовых санкций и пени является то, что увеличилось количество случаев представления квартальной отчетности с просрочкой.
Кроме того, увеличились платежи по результатам документальных проверок в 1996 году по сравнению с 1995 годом :по налогу на прибыль на 1110 млн. руб. ; по налогу на добавленную стоимость на 1259 млн. руб. Увеличение сумм дополнительных платежей по результатам документальных проверок произошло из-за того, что увеличились суммы сокрытого или заниженного дохода.
По результатам камеральных проверок суммы дополнительно начисленных платежей также увеличились. Так в 1996 году по сравнению с 1995 годом суммы по налогу на прибыль увеличились на 170. 5%, а по налогу на добавленную стоимость на 129. 78%. Увеличение произошло в основном за счет ведение предприятиями учета с грубым нарушением.
Как видно из анализа таблиц ужесточились требования к нарушителям налогового законодательства, по отношению к ним применяются предусмотренные законодательством санкции. Например по результатам 1995 года свыше 280 тыс. должностных лиц предприятий и организаций оштрафованы.
Сделаем заключение, что платить налоги выгоднее и надежнее, чем скрывать доходы, уклонятся от налогов, так как любое действие совершенное против закона, наказуемо законом. Этот принцип заложен в основу налоговой системы, а контроль со стороны налоговых служб, в последние годы, все более усиливается и налогоплательщиками практически нельзя уйти от ответственности, как это было несколько лет назад. Остается лишь посоветовать предприятиям оптовой торговли аккуратно вести свой учет и выполнять свою обязанность- в срок платить налоги.
5 Совершенствование налогообложения юридических лиц
Как известно, одна из целей налоговой реформы на современном этапе заключается в том, чтобы не меняя основных элементов складывающейся налоговой системы налоговой системы упростить ее и облегчить налоговое бремя предприятий. Это предполагается сделать за счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц(доходов и имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей.
В предыдущих параграфах были рассмотрены причины, повлиявшие на становление системы взимания основных налогов с юридических лиц.
Теперь остается лишь проследить за тем, какие меры осуществляются для того чтобы смягчить налоговое бремя ложащееся на предприятия.
Остановимся лишь на некоторых из них, а также оценим возможность применения их на анализируемом нами предприятии АО"Холод".
На сегодняшний день появилось около 900 законов и подзаконных актов, инструкций, разъяснений, которые регулируют вопросы налогообложения. Этот массив документов неупорядочен, а налогоплательщик зачастую просто не знает о существовании некоторых из них.
Так например АО"Холод" является плательщиком более 18 видов налогов их них некоторые уплачиваются один раз в квартал, некоторые один раз в год, также сюда входят разовые налоги. И поэтому при исчислении налогов испытывается большое затруднение, так как предприятие не успевает следить за всеми изменениями происходящими в налоговой системе в налоговой системе.
В связи с этой проблемой в 1996 году рассматривается проект Налогового кодекса России.
Он позволит налогоплательщикам достаточно легко ориентироваться во всех налоговых тонкостях, так как в него войдут все принятые налоговые законы, указы Президента РФ, действующие на правах законов и другие нормативные документы. Налоговый кодекс облегчит процесс расчета и начисления налогов, уменьшит риск появления при этом ошибок. Это позволяет сделать вывод, что несправедливое соотношение налогового бремени между юридическими и физическими лицами не осталось без внимания законодателей, хотя о скором и полном изменении соотношения налогового гнета между юридическими и физическими лицами говорить еще рано. Это связано с тем, что реальные доходы граждан России и их реальное имущество намного меньше, чем в странах с развитой экономикой, где подоходный налог с физических лиц является одним из основных. Поэтому следует указать на необходимость других экономических мероприятий, которые могли бы в какой-то мере облегчить тяжесть уплаты налогов предприятиями.
Так, например, по налогу на прибыль налогоплательщики всегда сталкиваются с проблемой определения себестоимости продукции(работ, услуг). Постановление "О составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении производства" ориентировано прежде всего на промышленное производство и его трудно распространить на другие виды экономической деятельности.
Так, АО"Холод" является торговым, а не промышленным предприятием, то есть уже здесь возможна масса проблем с определением затрат, включаемых в себестоимость. Следует отметить что при неверном определении налогооблагаемой базы вся ответственность ложиться на налогоплательщиков, не зависимо, было это сделано умышлено или из-за отсутствия необходимой информации.
Некоторые затраты, связанные с производством, например, затраты по обеспечению нормальных условий труда, текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного назначения, затраты связанные с ревизией и проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, затраты на содержание учебных учреждений и другие, не попадают под действие постановления. Списание этих затрат на себестоимость позволило бы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Следовательно, увеличился бы объем прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и соответственно расширились бы возможности на использование высвобожденных средств.
В связи с этим необходимо четко, на законодательном уровне отрегулировать данные вопросы, закрепить недопустимость внесения в экономическое законодательство изменений в течении хозяйственного года, так как признак стабильности должен быть характерной чертой действующей в РФ налоговой системы.
Выше уже отмечалось, что АО"Холод" уплачивает более 18 налогов. Многие из них имеют одну и ту же базу обложения.
В связи с этим, предлагается объединить ряд налогов, взимающихся с одних и тех же объектов. При этом возможно некоторое увеличение ставок по ним. А распределением налоговых поступлений будут заниматься государственные органы, в чью компетенцию это входит. Это упростит налоговую систему, сделает ее "прозрачной", то есть каждый налогоплательщик будет точно знать, какие им должны быть уплачены налоги. Кроме того, будет значительно упрощена система отчетности по налогам.
Например, налог на реализацию ГСМ м акцизы на бензин, платежи за право пользования минеральными ресурсами и акцизы на минеральное сырье можно объединить в единый ресурсный налог, а платежи от фонда оплаты труда, имеющие общую базу обложения- в социальный налог.
Кроме того , было облегчением для юридических лиц не вносить авансовые платежи за будущий квартал. Как таковые, эти платежи являются кредитом государству, хотя средства могли бы использоваться предприятием в своих целях.
Можно определить с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, сколько бы уплатило государство за пользование средствами , предоставленными предприятиями в виде авансовых платежей, которые, можно сказать, являются бесплатными кредитами государству. Так, например, АО"Холод" внесло 15. 01. 96 авансовые платежи за первый квартал 1996 года, исходя из предполагаемой прибыли, в размере 700 млн. руб. По результатам своей деятельности за первый квартал 1996 года предприятие должно было внести в бюджет по налогу на прибыль сумму лишь в размере 179, 264 млн. руб. , то есть на 520, 736 млн. руб. меньше чем внесено авансовым платежом. Допустим, что авансовые платежи отменены, а высвободившиеся средства предприятие вложило с учетом того, что получит прибыль в виде процентов, установленных ЦБ за использованием средств клиентов банками , с15. 01. 96 г. по 15. 04. 96 г. Сумма процентов составит 159, 692 млн. руб.
(( 520736000 * 120% / 360 * 100%) * 92 дн. ), то есть вложив свои средства в банк предприятие в виде процентов получило бы 159, 692 млн. руб. , а это не маленькая сумма.
Важным направлением совершенствования налогообложения юридических лиц должно стать изменение бухгалтерского учета и введение специального налогового учета, отличного от финансового и административного, что более выгодно для юридических лиц.
Резюмируя, все выше изложенное, следует сказать, что совокупность проблем по налогообложению юридических лиц требует срочного принятия мер по его совершенствованию. Стабильность налоговой системы является одной из важных предпосылок роста предпринимательской активности. Только в этом случае юридические лица будут правильно и своевременно уплачивать налоги, а бюджет получать все суммы полностью.
Заключение
Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течении многих столетий в цивилизованных странах основной формой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц.
В экономической жизни государств с развитыми рыночными отношениями система налогов выполняет регулирующую(формирование доходной части бюджетов), стимулирующую(распределительную, перераспределительную) и фискальную функции. Налоговые системы"работают" тогда, когда они соответствуют уровню развития производства.
Сегодняшняя налоговая политика формируется в кризисной обстановке, нестабильность экономической и политической ситуации ослабляет налоговую дисциплину, снижает ее эффективность.
В настоящее время с физических и юридических лиц в РФ взимается около 50 различных видов налогов. И при рассмотрении исполнения бюджета РФ за 1995 год можно отметить, что основными плательщиками налогов являются юридические лица.
Сущность налогообложения определяется его функциями:
1. фискальная(бюджетная)-посредством этой функции реализуется главное назначение налогов- формирование финансовых ресурсов государства;
2. контрольная- эта функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах.
3. распределительная- эта функция отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отношений.
Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику.
Как уже отмечалось выше, основная масса налогового бремени в РФ ложится на юридических лиц. Это обусловлено тенденциями исторического развития налогово-бюджетной сферы.
А. Смит более 200 лет назад сформировал следующие положения: всякий налог может уплачиваться лишь из дохода, он не должен затрагивать капитал.
Определенные изменения претерпело и соотношение между прямым и косвенным обложением. В дореволюционной России налоги тяжелым бременем ложились на малоимущие слои населения, но со временем перестали быть "налогами на бедняков".
Развитие налоговой системы в послереволюционной России привело к ряду негативных тенденций, одной из которых явилось то, что налоговые изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом.
С экономической реформой 1990 года, началась и коренная перестройка системы налогообложения РФ. И было бы расточительно не воспользоваться при этом мировым опытом формирования и развития налогово-бюджетной системы.
При изучении опыта зарубежных стран, была сделана попытка выделить те моменты в их налоговой политике, которые были бы применимы для системы налогообложения нашей страны. Следует отметить, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени, как в нашей стране.
Это было обусловлено, на наш взгляд полным отсутствием института частной собственности в бывшем СССР.
Налоговая политика должна быть направлена на то, чтобы для юридических лиц было выгодно платить налоги, а не уклоняться от них.
Изменения в налоговой политике РФ привело к качественному изменению состава налогоплательщиков, а также источников и объектов налогообложения.
В этой работе на примере АО"Холод" рассмотрено какие же, в настоящее время, юридические лица уплачивают налоги и с каких объектов они взимаются.
Итак АО"Холод" уплачивает: 1. Федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог; 2.
Налоги субъектов Федерации: налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; 3.
Местные налоги: плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели, НИОКР.
Проанализировав изложенный в данной работе цифровой материал, следует отметить что в 1995 году на рассматриваемом предприятии произошло увеличение суммы, уплачиваемой бюджетам разных уровней и во внебюджетные фонды. Это увеличение произошло не только под влиянием инфляции, но и в связи с расширением налогооблагаемой базы по выше перечисленным налогам, повысились ставки налогов, изменился механизм взимания платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Механизм регулирования налогообложения юридических лиц происходит в связи с тем, что государство регулирует поступление доходов в бюджет, а при введении каких-либо программ предоставляет льготы в сферах производства и обращения, смягчая тем самым налоговое давление на юридических лиц.
Рассмотрев вопросы сущности и необходимости налогообложения, развития налоговой системы, зарубежного опыта в сфере налогообложения юридических лиц, а также проанализировав и оценив действующую налоговую систему в работе пришли к проблемам совершенствования налогообложения юридических лиц в нашей стране.
Здесь выделим такие ключевые моменты, которые необходимы для совершенствования системы налогообложения юридических лиц и облегчение налогового бремени: 1. Необходимость принятия Налогового кодекса, в целях упорядочения множества нормативных документов. Тогда бы юридические лица смогли достаточно легко ориентироваться в действующей налоговой системе, а также четко себе представлять свои права и обязанности. 2. Возможность включения в состав затрат дополнительных статей затрат, которые бы позволили предприятиям увеличить прибыль. 3. Сократить число налогов :
а) за счет объединение некоторых налогов в единые налоги, имеющих одну налогооблагаемую базу.
б) за счет ликвидации одних и увеличении ставки обложения других, здесь отметим, что в существующей в настоящее время налоговой системе есть налоги затраты по сбору, которых иногда превышают сами поступления от этих налогов. Это невыгодно для государства, а также неудобно для юридических лиц, так как расчеты по начислению таких мелких налогов все равно занимают столько же времени, что и, например, расчеты по начислению налога на прибыль.
4. Из предыдущего пункта вытекает следующий вывод, о том что объединение налогов ведет к тому, чтобы налоговые поступления собирались в нескольких(то есть небольшое количество)государственных органах, которые бы занимались распределением этих поступлений в соответствующие бюджеты и фонды.
5. Рассмотреть вопросы по практике перечисления авансовых платежей, так как упрощение такой системы платежей позволило бы облегчить вес налогового бремени юридических лиц.
6. Изменение системы бухгалтерского учета и введение, обособленного учета налогообложения от других видов учета.
7. Недопустимость внесения изменений в действующее законодательство по налогообложению задним числом, то есть предельная стабильность, позволяющая предприятиям планировать свою деятельность, быть уверенным в завтрашнем дне. Кроме того, стабильность налоговой системы увеличило бы предпринимательскую деятельность, а так же юридические лица стали бы более добросовестными плательщиками чем в настоящее время.
Выше перечисленные пункты, естественно , не могут включить все проблемы, которые существуют , в настоящее время, в сложившейся системе налогообложения юридических лиц. Они лишь являются результатом нашего исследования.
В заключении скажем, о том, что очень бы хотелось, чтобы все проблемные вопросы в сфере налогообложения юридических лиц были разрешены в ближайшее время; налоговая система приобрела бы свои конкретные очертания и стала бы системой, которая ни в чем не уступала бы своим совершенством и стабильностью налоговым системам развитых зарубежных стран; была бы системой, которая учитывала бы всю специфику налогообложения именно в нашей стране.
Думается, что начало уже положено остается только ждать результатов реформ проводимых в сфере налогообложения.
III. Перечень основных материалов, привлекаемых для выполнения выпускных квалификационных работ
- Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
- Закон РФ от 25. 02. 93 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость".
- Инструкция Госналог службы N4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 6 марта 1992 год.
- Иструкция Госналог службы РФ от 11. 10. 95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
- Письмо ГТК РФ от 15. 04. 96 N 01-1516750.
- Беликова Т. В. Роль платежей и налогов в регулироании доходов предприятий. Москва. Гос. банк СССР, 1991, 42с.
- Бурлакова Л. В. Системы налогообложения(отечественный и зарубежный опыт). Киев. Экономика: обзор информац. сер. упр. народным хозяйством, 1991, 52с.
- Жданов А. А. Финансовое право РФ. Москва. ТЕИС, 1995, 4. Коровкин В. В. Кузнецов Г. В. Налоговая проверка предприятия. Москва. Приор, 1995, 208с.
- Киперман Б. Я. Налоги в рыночной экономике. Москва. Финансы и статистика, 1993, 64с.
- Налоговый портфель: основные налоговые системы(портфель делового человека). Налогообложение юридических лиц. Москва. Соминтэк, 1993, 752с.
- Пансков В. Г. Настольная книга финансиста:практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности. Москва. Международный центр финансово-экономического развития, 1995, 208с.
- Пепеляев С. Г. Основы налогового права:учебно методическое пособие. Москва. Инвестиционный фонд, 1995, 496с.
- Сигневич А. В. Налоги в механизме хозяйствования. Москва. Наука, 1991, 7. Черник Д. Г. Налоги:учебное пособие. Москва, Финансы и статистика, 1994, 400с.
- Беляев Ю. А. Налоговое законодательство :ожидаемые изменения. /Финансы, 1995, N10, с. 11-15.
- Гордеева М. Что сулят нам налоговые изменения. /Экономика и жизнь, 1996, N10, с. 3.
- Гладких Р. А. Налоговая система Нидерландов. /Финансы, 1995, N5, с. 33-38.
- Иванеев А. И. Еще раз о налоговых проблемах в России. /Финансы, 1996, N3, с. 25-28.
- Моторин М. А. Налоговая политика: что год грядущий нам готовит. /Экономика и жизнь, 1995, N29, с. 3.
- Нестерова С. Ткаченко И. Региональные налоги:"Игра по правилам" и без. . . /Экономика и жизнь, 1995, N45, с. 3.
- Петров А. В. Исчисление и уплата налога на прибыль. / Главбух:практический журнал для бухгалтера, 1995, N10, с. 15-18.
- Петов А. В. Исчисление и уплата налога на имущество. /Главбух, 1995, N9, с. 44-52.
- Пикунов Н. И. Организация работы налоговых органов США. / Финансы, 1995, N6, с. 21-27.
- Полторак А. Ф. Изменения в налогообложении предприятий и организаций. /Консультант, 1995, N1, с. 130-134.
- Полторак А. Ф. Изменения Закона РФ"О налогах на прибыль предприятий и организаций". /Финансы, N7, с. 27-28.
- Салина А. И. О законодательной базе налогообложения имущества. /Финансы, 1995, N4, с. 21-23.
- Телятникова И. Б. О налогообложении В Италии. /Финансы, 1995, N3, с. 30.
- Тульцева М. Налогообложение в России: пути развития. /Экономика и жизнь, 1995, N13, с. 2.
- Тур В. А. Подведены итоги года. /Финансы, 1996, N3, с. 36-37.
- Черник Д. Г. Налоги в Италии. /Финансы, 1995, N1, с. 35-38.
Приложения
НОРМАТИВЫ ОТЧИСЛЕНИЙ ---------------------------------------------------------------------- БЮДЖЕТЫ |НАЛОГ НА | ПОДОХОД.НАЛОГ| А | НАЛОГ|ГОС-|ПЛАТЕ- |ДОХО-|МЕСТ-| |ПРИБЫЛЬ | С ФИЗ.ЛИЦ(В %| К | НА |ПОШ-IИ ЗА |ДЫ ОТ|НЫЕ | |ПРЕДПР.И | ОТ КОНТИНГЕН-| Ц | ИМУ- |ЛИ- |ИСПОЛЬ-|ПРИ- |НАЛО-| |ОРГ.(22% | ТА НАЛОГОВЫХ | И | ЩЕС- | НА |ЗОВАНИЕ|ВАТИ-|ГИ И | |ОТ НАЛОГО| ПОСТУПЛЕНИЙ, | З | ТВО | |ПРИРОД-|ЗАЦИИ|СБО- | |ОБЛАГАЕМ.| ПО СТАВКЕ 1%)| Ы | | |НЫХ РЕ-| |РЫ | |ПРИБЫЛИ | | | | | СУРСОВ| | | --------------------------------- | | | | | | |В РАЙ|В |В РАЙ |В | | | | | | | |ОННЫЙ|ГОР|ОННЫЙ |ГОР. | | | | | | | |БЮДЖЕ|Б-Т|БЮДЖЕТ|БЮДЖЕ Т| | | | | | | ---------------------------------------------------------------------- ГОРОДСКОЙ х х х х 20 100 - 100 100 100 I ---------------------------------------------------------------------- АВИА- 5 17 5 95 - 100 100 100 - 100 I СТРОИТ I ----------------------------------------------------------------------- ВАХИТОВ- 5 17 5 95 - 100 100 100 - 100 I СКИЙ I ---------------------------------------------------------------------- КИРОВСКИЙ 22 - 60 40 - 100 100 100 - 100 I ---------------------------------------------------------------------- МОСКОВ- 5 17 5 95 - 100 100 100 - 100 I СКИЙ I ---------------------------------------------------------------------- НОВО-САВИ- 22 - 100 - - 100 100 100 - 100 I НОВСКИЙ I ---------------------------------------------------------------------- ПРИВОЛЖ- 17 5 40 60 - 100 100 100 - 100 I СКИЙ I ---------------------------------------------------------------------- I СОВЕТСКИЙ 13 9 40 60 - 100 100 100 - 100 I ----------------------------------------------------------------------
Приложение 2
Поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет РФ на 01.01.96 Г. по
советскому району
------------------------------------------------------------- ВИДЫ НАЛОГОВ | ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ | БЮДЖЕТ СОВЕТСКОГО | И ПЛАТЕЖЕЙ | | РАЙОНА | ------------------------------------------------------------- |млн.руб.|в % от суммы |млн.руб.|в % от суммы | | |поступлений | | | | |по данной ст.| | | ------------------------------------------------------------- НДС 44351.1 44 55633.7 56 ------------------------------------------------------------- АКЦИЗЫ - - 56334.9 100 ------------------------------------------------------------- НАЛОГ НА ПРИ- БЫЛЬ(ДОХОДЫ) 48838.7 43 65246.1 57 ------------------------------------------------------------- ПОДОХОДНЫЙ НА- ЛОГ НА ФИЗ.ЛИЦ 3250.3 8 37593.2 91 ------------------------------------------------------------- ПЛАТА ЗА ПОЛЬ- ЗОВАНИЕ НЕДРА- МИ И ПРИРОД- НЫМИ РЕСУРСАМИ - - 80.9 100 ------------------------------------------------------------ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - - 3214.7 100 ------------------------------------------------------------ СПЕЦ.НАЛОГ - - 12537.1 100 ------------------------------------------------------------ ИМУЩ.СБОР ЗА ПРАВО ПРОИЗ. И ТОРГОВЛЮ СПИРТ. НАПИТКАМИ И ПИ- ВОМ - - 293. 100 ------------------------------------------------------------- ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ СБОРЫ И ДР.ПОС- ТУПЛЕНИЯ 16.5 1 17215.5 99 ------------------------------------------------------------ ИТОГО 96486 27 261081.3 73 ------------------------------------------------------------
