Накопление и государственная налоговая инспекция
Скачать реферат: Накопление и государственная налоговая инспекция |
|||
|
1. Формы денежного накопления
Основные формы в которых выражаются денежные накопления:
1) Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.
НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
2) Платежи предприятий из прибыли в бюджет - это форма мобилизации в бюджет части чистого дохода, созданного на предприятии.
Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Прибыль является источником из которого предприятие уплачивает различные налоги: налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги и т.д. Поэтому важен порядок их уплаты:
- сначала уплачивают все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи (на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль),
- затем уплачивают местные налоги,
- в заключении все остальные налоги, вносимые за счет прибыли.
3) Налог на прибыль взимается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты всех этих налогов.
4) Страховые взносы, которые составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на оплату труда.
2. Определение себестоимости продукции для целей налогообложения
Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Поэтому до уплаты налогов очень важно правильно определить себестоимость продукции. Завышение себестоимости уменьшает сумму налога на прибыль, то есть, возможен факт укрытия прибыли, выявление которого может привести к экономическим санкциям. Занижение себестоимости увеличивает сумму налога на прибыль, то есть уменьшается прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 №552 и постановлением Правительства РФ от 1.07.95 №661 об изменениях и дополнениях к вышеуказанному Положению).
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включаются фактические расходы предприятия:
а) затраты, непосредственно связанные с производством:
- на обеспечение организации производства,
- на технологический процесс
- на материальные затраты,
- на оплату труда работников, занятых производством.
- на контроль за производственным процессом,
- на контроль за качеством выпускаемой продукции.
б) затраты на изобретательство и рационализаторство,
- на проведение опытно экспериментальных работ,
- на изготовление и испытание моделей и образцов,
- на организацию выставок, смотров, конкурсов,
- на выплату авторских вознаграждений.
в) расходы на обеспечение производственного процесса:
- на обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и т.п.
- на проведение текущего, среднего и капитального ремонта основных средств.
(Затраты на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов в себестоимость не включается).
г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.
- на оборудование рабочих мест специальными устройствами некапитального характера.
- на содержание комнат отдыха,
- приобретение справочной литературы,
- на организацию лекций по технике безопасности.
д) затраты на создание страховых фондов,
ж) затраты на оплату процентов по кредитам, др.
Расходы, которые не включаются в себестоимость продукции:
а) затраты на выполнение работ, не связанных с производством продукции:
- работы по благоустройству городов,
- организацию помощи и участие в деятельности других предприятий.
б) затраты на строительство, оборудование и содержание культурно - бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия.
Себестоимость продукции образуется из затрат, которые, в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим элементам:
- Материальные затраты
- Затраты на оплату труда
- Отчисления на социальные нужды
- Амортизация основных фондов
- Прочие затраты
Материальные затраты - это затраты на:
- сырье и основные материалы,
- покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
- топливо, энергию,
- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- другие затраты.
Стоимость материальных ресурсов формируется из:
- цен на приобретение материальных ресурсов (без НДС),
- наценок,
- комиссионных вознаграждений снабженческим организациям, посредникам,
- таможенных пошлин,
- стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
- платы за услуги производственного характера, осуществляемые сторонними организациями (транспортировка, хранение и доставку, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов),
(Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.)
Затраты на оплату труда
На себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда основного производственного персонала, то есть работников которые заняты уставной деятельностью предприятия. В себестоимость не включаются затраты, связанные с содержанием объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия, так как эти затраты финансируются из прибыли и других источников.
Состав затрат на оплату труда:
- выплаты по заработной плате, начисленной в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками, должностными окладами основного производственного персонала,
- премии работникам предприятия и вознаграждения по итогам года,
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работника,
- расходы на оплату труда совместителям и внештатным работникам Размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.
- выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, например, оплата проезда к месту использования отпуска на территории РФ и обратно или стоимость перевоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера,
- компенсирующие выплаты (матерям новорожденных до 3 лет),
- выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия.
В себестоимость не включаются:
- единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию,
- материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества и т.п.
Отчисления на социальные нужды - состоят из обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды согласно установленных тарифов на оплату труда работников:
- пенсионный фонд. Предприятие вносит 28% с суммы оплаты труда. С работников удерживается 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Но эти суммы отчислений на себестоимость не относятся.
- фонд социального страхования,
- фонд занятости населения,
- фонд обязательного медицинского страхования.
Страховые взносы не начисляются:
- на выплаты единовременного или компенсационного характера (командировочные, материальная помощь, т.п.),
- на пенсии, пособия, на другие выплаты, не связанные с оплатой труда. (Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов).
- на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.
Амортизация основных фондов - это отчисления на полное восстановление основных производственных фондов (сооружения, здания, машины, оборудование). Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, относятся к основным фондам, но амортизация по ним не начисляется.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов, ежемесячно по нормам в процентах к балансовой стоимости основных фондов с учетом поправочных коэффициентов в зависимости от особенностей отдельных видов производства или режима эксплуатации оборудования.
Прочие затраты - это относимые на себестоимость:
- платежи по кредитам,
- износ нематериальных активов,
- командировочные расходы,
- представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров.
На себестоимость не разрешается относить проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов.
На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые поставляются поставщиками по поставленным товарам.
В себестоимость разрешено включать затраты на создание резервов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества, организаций, жизни работников и гражданской ответственности за нанесение вреда имущественным интересам третьих лиц. Размер отчислений на эти цели не может превышать 1% от объема реализуемой продукции.
Нематериальные активы - затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода и приносящие доход предприятию. Например, права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, патенты, лицензии, программные продукты, торговые марки, организационные расходы (плата за регистрацию предприятия, брокерское место).
В целях налоговых расчетов составляется сводная таблица в которую вносят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
- выручка от реализованной продукции,
- валовая прибыль,
- затраты на производство,
- фонд оплаты труда,
- льготы по налогу на прибыль,
- необлагаемые обороты по НДС и т.п.
Информация сводной таблицы позволяет определить:
- рентабельность производства,
- материалоемкость,
- затраты на производство продукции,
- размер оплаты труда на единицу реализованной продукции,
- налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период,
- причины отклонений отдельных показателей от средних значений по группе однородных показателей.
Предметом анализа налогооблагаемая база и составляющих ее элементов являются:
- динамика объемов производства.
- индекс цен,
- валовая прибыль,
- уровень оплаты труда,
- изменения количественного и качественного состава предприятий,
- другие факторы.
3. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов
Налогоплательщики (юридические лица и физические лица зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица) подлежат учету в органах Государственной налоговой службы, после чего им присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налогоплательщики обязаны добровольно уплачивать налоги и вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение 5 лет.
Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога и смертью налогоплательщика.
Система органов Государственной налоговой службы РФ - входит в систему органов государственного управления, является единой и независимой, подчиняется Президенту РФ и Правительству. Ее структура:
- Центральный орган государственного управления РФ
- Государственные налоговые инспекции по субъектам федерации, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах .
Характеристика Государственных налоговых инспекций:
- они являются юридическими лицами,
- имеют самостоятельную смету расходов,
- текущие счета в учреждениях банков,
- печати с изображением герба РФ и своим названием,
- подчиняются руководителю ГНС РФ и ее вышестоящим органам.
Права ГНС:
- производить в организациях, предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет,
- получать объяснения и справки по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений о коммерческой тайне (определенной в международных договорах или законодательством о государственной тайне).
- контролировать выполнение законодательства лицами занимающимися предпринимательской деятельность, выдавая им регистрационные удостоверения,
- обследовать помещения налогоплательщиков используемые ими для извлечения доходов или содержания объектов налогообложения,
- требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах,
- приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в кредитных учреждениях в случае непредставления работникам ГНС документов связанных с исчислением и уплатой налогов,
- изымать у налогоплательщиков документы свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов от налогообложения,
- взыскивать в бюджет недоимки по налогам, суммы штрафов и иных санкций,
- применять к налогоплательщикам финансовые санкции,
- возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью,
- предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятий или о признании сделок недействительными,
- налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий (Размер штрафов колеблется от 2 минимальных размеров оплаты труда (например, за несвоевременное представление бухгалтерских отчетов) до 100 (за открытие банками счетов без уведомления налоговых органов).
- регистрировать контрольно-кассовые машины для расчетов с населением и осуществлять контроль за их использованием.(Предприятие ведущее денежные расчеты с населением без контрольно-кассовой машины подвергается штрафу - 350 минимальных оплат труда, штраф за отсутствие ценника на продаваемом товаре 100 минимальных оплат труда).
Распределение поступлений от штрафов:
20% - от общей суммы в бюджет РФ для финансирования деятельности ГНС,
80% - в местный бюджет.
Виды финансовых санкций:
Состав нарушения |
Размер санкции |
Сокрытие или занижение доходов |
Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штраф в размере той же суммы |
Сокрытие объекта налогообложения |
Взыскание всей суммы сокрытого или неучтенного объекта налогообложения и штраф в размере той же суммы. |
При повторном нарушении |
Взыскание соответствующей суммы и штраф в 2-кратном размере этой суммы |
За нарушения по ведению учета объекта налогообложения, повлекшее сокрытие или занижение дохода |
В размере 10% доначисленных налогов |
За несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов |
В размере 10% причитающихся к оплате налога |
За задержку уплаты налога |
Пеня 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа |
Документом, которым оформляется проверка является акт, подписанный участниками проверки ГНС, руководителями и главными бухгалтерами проверяемого предприятия. В акте отражаются:
- выявленные нарушения законодательства о налогах,
- факты невыполнения требований должностных лиц ГНИ,
- указания об устранении выявленных нарушений,
- размеры сумм причитающиеся к внесению в бюджет.
Если руководители предприятия не согласны с выводами ГНИ они все равно обязаны подписать акт, но могут сделать запись о возражениях.
Невозможность уплаты является основанием для признания в установленном порядке банкротом юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. При ликвидации юридического лица уплата недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.
В случае невыполнения обязанностей по уплате налогов на имущество юридических и физических лиц административный арест, который осуществляется сотрудниками налоговой полиции. Административному аресту подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения недоимки, а также для покрытия расходов связанных с процессом оценки, хранения, реализации и прочих издержек.
С налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, предусмотрено взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере штрафов при более мелких нарушениях.
Список литературы
- Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора - М., 1995.
- Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М. , 1992.
- Глухов В. В.,Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996.
- Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 1997.
- Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. - Уч. пос., М., 1997.
- Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995.
- Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. - М., 1997.
- Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. - М.: Финансы и статистика, 1993.
- Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника - М., Финансы и статистика, 1997.
- Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева - М. 1995.
- Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 1997.
- Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.
- Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. - М., 1996.
- Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997.
- A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986.
- Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.
- Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия - Хельсинки, 1995.