Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

ВВЕДЕНИЕ.

Целью данной работы является изучение вопроса расчетов с дебиторами и кредиторами по товарным операциям, по финансовым обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего сначала будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и состояние расчетов в настоящее время. Серьезная проблема современности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние платежного оборота между субъек экономике государства, отрицательно влияет на состояние платежного оборота между субъектами предпринимательской деятельности, тормозит развитие производства, что замедляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отношениям. Пути преодоления платежного кризиса, налоговый контроль за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов - это вопросы, которые подробно будут рассмотрены в курсовой работе.

Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженностей у предприятия говорит о желании предприятия расширить производство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы.

Однако серьезным последствием платежного кризиса - не только в Украине, но и в любом другом государствеявляется вознокновением просроченной дебиторской и кредиторской задолжености. Учет этой задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основные задачи бухгалтера предприятия. Необходим серьезный контроль за учетом этой задолженности со стороны ГНИ.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в отчетности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе будут рассмотрены первичные документы этих расмчетов, их документооборот, а также синтетический и аналитический учет.

Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет расчетов в современных условиях платежного крисиза, который позволит рационально использовать финансовыве ресурсы предприятий и национальной экономики вцелом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

1.1.ПОРЯДОК И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В УКРАИНЕ.

Существование в условиях рынка товарного производствапредgполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприятиями.Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует платить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погашения ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различными общественными организациями, а также непосредственно с работниками.

Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса производства. В настоящее время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечислением через систему банка или в виде платежей наличными деньгами, т.е. безналичные и наличные расчеты.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического характера делятся на две группы:по товарным операциям /около 75%/, по финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расчеты между объединениями и предприятиями за товарно-материальные ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет /налоги, отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальному страхованию и др.

В зависимости от места нахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операции, организации взаимного контроля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой формы расчетов.

Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения.

Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчетных /валютных/ счетах, которые открываются в соответствии с Инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением Правления НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой валютных расчетов являются: Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" N 15 от 09.02.93 г. Право открытия расчетного счета представлено предприятиям, которые находятся на самостоятельном балансе, они могут иметь один расчетный счет для совершения расчетных операций по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму расчетов с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Согласно Положению "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г., банк списывает денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии накопились документы по платежам с бесспорным взысканием средств, согласно действующему законодательству Украины, оплата их производится банком при поступлении средств в принудительном порядке, по календарному поступлению этих средств. Безналичные расчеты в Украине могут осуществляться в следующих формах:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- инкассовыми поручениями;

- в порядке плановых платежей.

Представленные в банке документы должны иметь следующие реквизиты:

-название документа, номер расчетного счета, число,месяц, год его выписки;

-наименование плательщика и получателя средств;

-наименование местонахождения;

-номер банка плательщика или получателя;

-МФО, где находятся корсчета, номер корсчета;

-сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/;

-мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и дата договора, товарно-транспортные документы, наименование товара и услуг/;

-подписи плательщика и оттиск печати.

Одной из распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет другого предприятия. При перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поручения. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении десяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных средств на счет.

Платежными поручениями предприятия могут осуществлять следующие перечисления:

-предприятиям на выплату заработной платы, за организованный набор рабочих, для закупки рабочих, для закупки сельскохозяйственной продукции у населения в местностях, где нет банков;

- отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затраты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении связи;

- налогов и неналоговых платежей и других средств.

Платежными поручениями производится предварительная плата за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты по взаимной задолженности.

Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объединяет форму расчетов платежными требованиями с поручением покупателя об оплате товаров и услуг.

Платежное требование-поручение состоит из двух частей:

- верхняя часть - требование поставщика /получателя средств/ непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему продукции или представленных услуг;

- нижняя часть - поручение плательщика своему банку перечисления с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате".

Платежное требование - поручение заполняется поставщиком и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или после оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное требование-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и сдает его в обслуживающий банк. При необходимости осуществления платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного требования-поручения сверху на полях делает надпись "Платеж произвести телеграфом".

Платежные требования-поручения могут быть применены для осуществления предварительной оплаты.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжению взыскателей, по исполнительным и приравненным к ним документам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных арбитражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполнение решений путем обращения взыскания на счета в банке, исполнительным надписям, учиненным нотариусами и др./.

Списание средств в бесспорном порядке со счетов производится на основании распоряжений взыскателей, представляемых на бланке платежного требования.

Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление денег независимо от состояния расчетного счета плательщика, применяют расчетные чеки. При этой форме расчета владелец /чекодатель/дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавливаются по образцам, утвержденным НБУ. Чек - письменное распоряжение чекодателя банку, который ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств. Чеки бывают:

- расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/,

- из лимитированных книжек,

- из нелимитированных книжек.

Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зависимости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата чека обеспечивается за счет депонирования чекодателем средств на отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком с согласия чекодателя при представлении чековой книжки. Чек должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на протяжении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанного срока чек банком не принимается.

Обязательные реквизиты чека следующие:

- сумма - цифрами в специальной зоне правой части чека и прописью - в центральной части чека,

- мотив для перечислений над графой "сумма прописью",

- наименование получателя платежа в поле "кому",

- дата, место заполнения на специальных полях чека. Чекодатель регистрирует выданные чеки на специально отведенных страницах в конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестрами, где должны быть отображены следующие реквизиты:

- наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер,

- наименование и номер банка, где открыт корреспондентский счет банка плательщика,

- номер коррсчета,

- номер счета чекодержателя,

- сумма чека, номер чека.

После окончания срока действия чековойкнижки неиспользованная сумма лимита возвращается на расчетный счет владельца книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен.

Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжекприменяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезенные им или доставленные ему, и оказанные услуги, кроме расчетов за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в порядке мелкого опта, оставленные на ответственном хранении у поставщиков; за выполненные строительно-монтажные работы; за буровые, геологоразведочные работы; за аренду; за НИР; по штрафам; по предварительной оплате услуг связи, транспорта.

Аккредитивная форма расчетов применяется по договору между поставщиками и покупателями для ускорения поступления средств на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми платежными условиями внешнеэкономических договоров /контрактов/", утв.

Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144.

Аккредитив - денежное обязательство банка оплатить продукцию, которое выдается им по поручению своего клиента - плательщика его контрагенту-поставщику, согласно договору. В банке покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредитивы:

1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или в банке плательщика/.

2. Непокрытые /гарантированные/.

3. Отзывные и безотзывные.

Покрытый аккредитив используется дляплатежей при бронировании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокрытый аккредитив открывается покупателю в банке поставщика путем предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по расчету банка покупателя. Открытие банком получателя гарантированных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по договоренности покупателя и поставщика. Отзывной аккредитив может изменяться или аннулироваться банком поставщика без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив может изменяться или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупателем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам устанавливается договором между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживющему банку заявление на открытие аккредитива, в котором необходимо указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива; наименование поставщика; наименование банка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реализации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма аккредитива.

Для получения денежных средств по аккредитиву, депонированному в банке поставщика, поставщик, который отгрузил продукцию, предоставляет реестр расчетов и необходимые документы,обусловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до окончания срока действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива документы без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров и дат приемо-сдаточных документов.

Аккредитивы в банке поставщика закрываются при выполнении следующих ситуаций:

- после окончания обусловленного срока аккредитива;

- по заявлению поставщика о приостановке действия отзывного аккредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма перечисляется банку плательщика на счет, с которого депонировались средства;

- по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об отказе от аккредитива полностью или частично.

Аккредитив закрывается илиуменьшается в день получения сообщения от банка покупателя.

Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к недобросовестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией получения денег для поставщиков и в связи с этим применяется часто в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических расчетах.

Расчет при помощи векселя - новая современная форма расчета, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике.

Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйственном обороте" и др. нормативные документы.

Вексель это - ценная бумага, которая подтверждает безусловное обязательство должника уплатить после наступления срока сумму денег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в основе вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция, которая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов.

Векселедатель это - лицо, выдавшее простой или переводной вексель.

Векселедержатель это- владелец векселя, которому должен быть осуществлен платеж.

Простой вексель это - простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указанный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указанную сумму.

Переводной вексель это - письменный приказ векселедержателя плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной суммы по истетечении указанного срока. Переводной вексель подлежит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частичным, т.е. подтверждение уплатить только части долга.

На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по векселю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по векселю наравне с плательщиком.

В тех случаях, когда между объединениями и предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных оперций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей. Эта форма применяется как при одногородних, так и иногродних расчетах при наличии постоянных равномерных связей между поставщиками и покупателями. Она распространена в расчетах машиностроительных предприятий за уголь, металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так же в расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организациями /за хлеб, молоко и др./. Основная особенность этой формы состоит в том, что расчеты производятся под контролем банка, обусловленными в договоре поставки суммами, как правило, равномерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактической поставке.

Расчетные документы при этой форме могут выписываться или покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платежные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров фактических поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры при этом регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/.

НБУ организует контроль безналичных расчетов и наличного обращения.

С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопущение накопления излишних объемов наличных денег в народном хозяйстве, что привело бы к значительным негативным явлениям в экономике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвердить такие нормативные акты НБУ:

1. Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополнениями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стабилизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95.

2. Временное положение по установлению лимита остатка наличных денег в кассе,нормам расходования денег из выручки, срокам и порядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех форм собственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21.

3. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассовой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95г. N21.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины, утв. решением Правления НБУ от 24 мая 1993 г., протокол N 37, субъекты хозяйственной деятельности должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме за исключением следующего: наличные деньги могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оплате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению, не входящих в состав средств, направленных на потребление, помощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на командировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, животноводческого и растениеводческого сырья, дикорстущих плодов и ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, лома, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым соглашениям осуществлялись наличными деньгами или перечислением с з/п работников/, ломбардами, осуществляющими исключительно ломбардные операции, в размерах в соответствии с действующими нормативными актами.

Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются коммерческими банками для каждого предприятия и организации ежегодно на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с учетом режима работы предприятия и графика заезда инкассатора.

Нормы расходования наличных денег из выручки /или кассовых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при участии руководителей предприятий.

Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию, организации, учреждению по согласованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков.

Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза в два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслуживаемых ими предприятиях.

1.2.ЭТАПЫ ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА В УКРАИНЕ И ПУТИ ЕГО ПРЕОДОЛЕНИЯ.

Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста дебиторско-кредиторской задолженности является не только средством улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия.

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам

- за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам

- за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще на перечислило их получателям. Обязательства по распределению общественного продукта представляют собой суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной зароботной плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задолженность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда находится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечислены соответствующим страховым органам. К обязательным по распределению общественного продукта относятся и налоги. Между удержанием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматривается как кредиторская задолженность. В ходе производственной деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение новых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих крупных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам:

- нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов;

- безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная. Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит погашению.

Предельные сроки права на иск определены Гражданским кодексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994

- один год/:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последней операции получателей в порядке плановых платежей;

- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет оплаты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;

- по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная заработная плата".

В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетности в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в Положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпредприятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депонентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности, должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударственной формы собственности должны относить эту задолженность на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок распространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.

Если истек срок исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприятий государственной и негосударственной форм собственности:

- если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской задолженности, ее относят на собственные средства предприятия, т.е. покрывают за счет использования прибыли текущего года;

- если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но должник средства не вернул, задолженность относят на убытки предприятия.

В соответствии с Положением об организации БУ и отчетности в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х месяцев, если более длительный срок не установлен договором.

В Разъяснениях НБУ относительно использования в практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95 и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату задолженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере 0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом пеня относится на результаты финансовой деятельности предприятия-должника.

Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необходимо контролировать причины образования безнадежной и просроченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо контролировать правильность и своевременность проведения инвентаризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских отчетах и балансах.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необходимо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий.

К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой службе Украины", утв. 24.12.93 г.

Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы повальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит обремененная той или иной практикой их преодоления.

Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был февральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом разрезе стала дисскутироваться и практика векселей, хотя сама возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании векселей для хозяйственных расчетов.

Первоочередной потребностью предотвращения платежного кризиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвидный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпуске и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведения зачета взаимной задолженности и оформления их векселями", разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа предусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности Украины, в том числе, на государственной собственности, выдавший вексель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, отвечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадлежащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.

"С целью обеспечения условий для преодоления платежного кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов предпринимательской деятельности Украины за несвоевременное выполнение ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи 114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через коммерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимного зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолженность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми векселями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".

Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один вексель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов.

Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе освобождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей.

Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем, кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета дебитора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоятельным".

Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные вопросы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим письмом от 30 сентября 1994г.

Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см. схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности платежными документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн. крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/ из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.

Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из выставленных требований (287,1 трлн.крб.) было оплачено 26,3%. Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила свеч. Существуют три основные причины, снизившие эффективность первого взимозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности за не уплату долгов.

В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кредиторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллиона. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов крб. Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая

1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке отечественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая

1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины и оформлении просроченной задолженности векселями" на безэмиссионной основе проводится зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформлением просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по банковским ссудам) векселями в пользу кредиторов.

Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа, поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практиковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормативам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолженности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а будут проходить через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить как само прохождение и оформление депозивов, так и их систематизацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринимательской деятельности освобождаются от уплаты государственной пошлины за вексельные бланки.

Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредоточено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существенная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

В современных условиях прехода к рыночной экономике, когда проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой применения бартерных операций в Украине являются следующие:

Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (товарообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие нормативные документы.

В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию, работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-либо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за исключением случаев межгосударственного клиринга, который осуществляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров Украины.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах товарообменной (бартерной) операции определяется для целей налогообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных документов, а для товарообменных операций в области внешней торговли на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продукцией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета, представляемого государственной налоговой инспекции по местонахождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.

Получено платежных документов 287,1 трлн.крб.
Акцептировано (дано согласие)196,5 трлн.крб.(68,5%) Не признано платежных документов 90,6 трлн.крб. (31,5%)
Платежные требования, погашенные по зачету 60,2 трлн.крб.(30,6%) Задолженность, подлежащая оформлению векселями 136,2 трлн
Фактически оформлено векселями 33,7 трлн. крб (24,8%) Задолженность, не оформленная вексeлями, подлежащая безакцептному списанию на основании протокольных решений 102,5 трлн.крб.(75,2%)
Векселя, оплаченные 15,3 трлн. крб. (45%) Векселя, оплаченные 18,7 трлн. крб. (55%), в том числе опротестованные 0,7 трлн. крб.

Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от 14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельность Украины".

1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания платежей являются:

а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты налоговые и другие гос. органы, которым действующим законодательством предоставлено право взимания этих платежей или на которые возложено право исчисления соответствуюго платежа или контроль за его уплатой..."

В настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолженности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об особенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раздел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка платежей.

Отсрочка платежа это - пренос на более поздний срок уплаты платежа по решению соответствующего финансового органа.

Рассрочка платежа это - распределение суммы платежа на несколько сроков уплаты по решению соответствующего финансового органа.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взимаются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим законодательством государственным налоговым инспекциям предоставлено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсроченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсрочке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о финансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом по лицевым счетам.

В случае, если в решении Министерства Финансов или местного финансового органа определено предоставление налогового кредита как на существующую задолженность, так и на авансовые или фактические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит начисляет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на основании решения финансового органа вносит изменения в лицевые счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.

При погашении налогового кредита по частям плата за пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сумме, исходя из количества календарных дней пользования каждой частью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит, которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.

Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пеня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в размерах, предусмотренных действующим законодательством по отдельным видам платежей.

Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N 227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и погашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.

Если плательщик не осуществляет в установленный срок перечисления средств на р/с, учреждение банка ставит в известность ГНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется по ее распоряжению.

Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платежные требования на бесспорное взыскание пени в размере 1,5% от суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просрочки платежа."

1.4. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ.

Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути.

Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного контроля за деятельностью предприятий и оргнизаций со стороны банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контроля заложена в принципах организации безналичных расчетов и прежде всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять платежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский контроль способствует рациональной организации экономических связей между предприями и организациями, экономному расходованию средствплательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии организации безналичных расчетов, а именно при выборе определенных форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и организациями должны рассматривать правомерность применения той или иной формы расчетов на основе анализа условий поставок, характера сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к внедрению экономически целесообразных форм и способов расчетов. Учреждения банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно в процессе совершения операций. При приеме документов для расчетов проверяются правильность их оформления, своевременность представления в банк. Банк следит за законность совершаемой операции, соблюдением правил проведения расчетов в соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и дату договора, на дату отгрузки и номера тарнспортных документов, т.е. на наличие обязательных реквизитов.

Контроль за состоянием платежной дисциплины осуществляется банком при проведении специальных проверок на местах. При этом анализируются причины образования и состав длительной дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, предусмотрена материальная ответственность и самих учреждений банков при нарушении правил организации безналичных расчетов. Например, за несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за отсылку не по назначению платежных требований, исполнительных документов, сданных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или отсылку ихпозднее следующего дня, банк уплачивает поставщику (взыскателю) штраф; за невыполнение банком правил проверки сохранности товаров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета; за уведомление поставщика об использовании товаров, принятых на ответственное хранение, позднее трех рабочих дней после установления факта их использования банк уплачивает поставщику штраф.

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины;для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

Информационная функция учета расчетов реализуется в подготовке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблюдения финансовой дисциплины и управления материально-денежными ресурсами. Она также способствует формированию полной, достоверной и оперативной информации о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, необходимой для руководства и управления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами.