Цены: структура, виды и динамика

Скачать курсовую: Цены: структура, виды и динамика

План курсовой работы

Введение
1. Экономическая сущность издержек обращения
   1.1. Понятие издержек обращения в современный период
   1.2. Структура и уровень издержек обращения
   1.3. Задачи бухгалтерского учета издержек обращения
2. Бухгалтерский учет издержек обращения
   2.1. Документальное оформление издержек обращения
   2.2. Учетные регистры
   2.3. Аналитический учет издержек обращения
   2.4. Синтетический учет издержек обращения
   2.5. Распределение издержек обращения между остатками товаров
3. Совершенствование учета издержек обращения в розничной торговле
   3.1. Перспективы развития и совершенствования учета издержек
   3.2. Автоматизация учета издержек обращения
Заключение
Список используемой литературы
Приложения


Введение

Эффективность работы предприятий торговли в условиях современной экономики приобретает особую значимость, так как торговля обеспечивает связь между производителем и потребителем. Через торговую сеть определяются спрос, предложение и цены, которые воздействуют затем на структурные сдвиги в производстве.

Осуществление коренных экономических преобразований, Направленных на построение современной экономики, связано с совершенствованием бухгалтерского учета.

Рынок повернул наше общество лицом к экономике, заставил научится считать и правильно использовать учетную информацию в интересах предприятия.

Тот факт, что в нашей стране уровень издержек обращения в несколько раз ниже, чем в экономически развитых странах, не так давно расценивался как одно из важных преимуществ советской экономики. В действительности же этот показатель отражал хронический дефицит продукции, не эффективность организации оптовой и розничной торговли, низкую культуру обслуживания покупателей. Переход к рыночной экономике обуславливает кардинальное изменение деятельности всех функционирующих в сфере обращения предприятий и организаций.

Этому будет способствовать прежде всего ликвидация монополизма как в той сфере, так и в самом производстве товаров, а также конкурентная борьба за покупателей и на этой основе повышение культуры обслуживания потребителей, а также резкое

Расширение сферы услуг. Повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения. Правильно поставленный учет издержек обращения ведет к их снижению, улучшению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, Принятию объективных решений.

Поэтому тема курсовой работы по учету издержек обращения в розничной торговли в настоящее время особенно актуальна. Целью курсовой работы на примере ТД "Элтрейд" является изучение общих, присущих каждому торговому предприятию закономерностей организации учета издержек обращения.

Задачами данной работы является:

- раскрытие экономической сущности издержек обращения;

- рассмотрение бухгалтерского учета издержек обращения:

Документального оформления, аналитического и синтетического учетов на примере ТД "Элтрейд";

- совершенствование учета издержек обращения на основе автоматизации объектом исследования является Торговый Дом "Элтрейд".

В соответствии с поставленной задачей в курсовой работе изложены понятия издержек обращения, их структура и уровень, Задачи бухгалтерского учета издержек обращения в розничной торговле, документальное оформление, учетные регистры, аналитический и синтетический учет, в соответствии с правовой, Нормативной базой и методологическими положениями по учету издержек обращения, с приложением практических документов бухгалтерии ТД "Элтрейд".

1. Экономическая сущность издержек обращения

1.1. Понятие издержек обращения в современный период

Издержки обращения это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную.

К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, Транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.

Для учета. анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам ( схема 1.1):

- по степени зависимости от изменения товарооборота;

- по участию в образовании себестоимости;

- по отраслям деятельности;

- по видам затрат;

- по экономическим элементам.

Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, Текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота. К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате

Труда. инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.

По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара ( связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара ( на упаковку, Этикировку, транспортировку и др.).

По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на:

- расходы предприятий оптовой торговли;

- расходы овощехранилищ;

- расходы предприятий розничной торговли;

- расходы предприятий общественного питания.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на отдельные статьи в соответствии с Номенклатурой издержек обращения.* Всего в Номенклатуре 14 статей издержек обращения.

Содержание статей указано далее. А с марта 1996 года в соответствии с Постановлением Минфина РФ "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, И финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации" появилась еще одна статья, до статьи " Прочие расходы" - "затраты на создание страховых взносов".

По экономическим элементам, в соответствии с Положением о составе затрат,* издержки обращения группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на транспортировки грузов, износ МБП, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления. по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости и обязательного медицинского страхования.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным

Активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, Арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства).

По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, Процентов за кредит. К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы:

- независимые от хозяйственной деятельности;

- зависимые от хозяйственной деятельности.

К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

К факторам зависящим то хозяйственной деятельности предприятий относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

Торговый дом "Элтрейд" создан 16 декабря 1993 года и функционирует для решения следующих задач:

- организация постоянного совершенствования торгового обслуЖивания населения;

- осуществление мер по развитию материально-технической базы.

ТД "элтрейд" является структурным подразделением АОЗТ "Элара Трейдинг", обладает статусом юридического лица, имеет текущий счет в банке, располагает основными и оборотными средствами и осуществляет свою деятельность на основе полноГо хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансироВания. Самостоятельно составляет планы, учитывая при этом общественные интересы и заказы потребителей. Магазин несет полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Все текущие затраты, включая оплату труда работников, вложения в реконструкцию и техническое перевооружение проводятся за счет заработанных средств. Для выполнения основных целей и задач Торговый дом "Элтрейд" от своего имени заключает коммерческие сделки, сдает в аренду площади, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливает на нее цены.

Здание магазина представляет собой пристрой к жилому дому, занимает один этаж, располагает площадью 625 кв. м. площадь торгового зала составляет 220 кв. м. Для осуществления своей деятельности ТД "Элтрейд" имеет пять складов, расположенных непосредственно внутри здания магазина и подвальное помещение, а так же торговый инвентарь и технологическое оборудование. Списочная численность работников магазина составляет 24 человека, имеется одна холодильная камера и два охлаждаемых прилавка-витрины.

Торговый дом "Элтрейд" занимается мелкооптовой и розничной торговлей. В таблице 1.1. приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТД "Элтрейд" за 1995 - 1996 гг.

На основании таблице 1.1. можно сделать выводы, что финансовое состояние ТД "Элтрейд" по сравнению с 1995 годом ухудшилось. Об этом свидетельствуют следующие показатели:

- Наиболее распространенным показателем является рентабельность торговли - это отношение суммы прибыли к товарообороту:

              33924.3
R(1995) = -------- х 100% = 2.5%;
              1360000

              94225
R(1996) = -------- х 100% = 4.2%;
              2247328

Рентабельность товарооборота увеличилась на 1.7 проЦентов по сравнению с 1995 годом.

- Весь процесс товарного обращения связан с определенНыми затратами. Показателем характеризующим денежное выражеНие этих затрат, являются издержки обращения. Издержки обраЩения ТД "Элтрейд" в 1996 году составили 328600 тысяч рубЛей, а в 1995 году 234120 тысяч рублей. Уровень издержек отНосительно товарооборота высок. В 1996 году он составил 14.62%, а 1995 году 17.2%. Это связано с плохой товарооборачиваемостью по некоторым группам товаров.

- Оборачиваемость реализации товаров в 1996 году по сравнению с 1995 годом замедлилась на 40 дней.

                 359905 х 360
О(1995) = ------------- = 95 дней;
                 1360000

                 842599.4 х 360
О(1996) = --------------- = 135 дней;
                 2247328

Вывод: Не смотря на то что рентабельность торговли увеличилась на 1.7 процента в 1996 году, мы имеем два покаЗателя: 1. повышение уровня издержек обращения относительно товарооборота на 2.58%;

2. увеличение скорости реализации на 40 дней которые свидетельствуют об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности в 1996 году.

В финансовой деятельности ТД "Элтрейд" немалая роль отводится кредитам. Не всегда в наличии есть необходимые суммы денег, что объясняется невысокой товарооборачиваемостью. Существует и проблема неплатежей, поскольку предприятия не в состоянии сразу погасить свою задолженность. Не эффективная работа банков также создает определенную проблему, а именно длительные переводы денежных сумм ( особенно за пределами Республики ), возможность снять со своего текущего счета необходимую денежную сумму в короткий срок.

1.2. Структура и уровень издержек обращения

При учете, планировании и анализе необходимо изучать структуру издержек обращения. Структура издержек характеризует какой удельный вес занимает каждая статья в общей сумме издержек обращения. Значительный удельный вес в структуре издержек обращения ТД "Элтрейд" занимает статья "расходы на оплату труда" около 30-40%. Эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, производительности и качества труда, структуры рабочей силы. Наибольший удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы. Анализ этих расходов осуществляются как в целом по статье, так и по видам транспортных средств.

Это позволяет более глубоко изучить и оценить транспортные издержки.

Рис. 1.2.Структура издержек обращения ТД "ЭЛТРЕЙД" за 1996 год

38.66 % - транспортные расходы;

27.07 % - расходы по оплате труда;

10.29 % - отчисления на социальные нужды;

9.95 % - прочие расходы;

6.27 % - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

2.5 % - затраты по оплате процентов за пользование займом;

2.13 % - расходы на рекламу;

1.54 % - амортизация основных средств;

1.3 % - потери товаров и технологические отходы;

0.29 % - расходы на хранение, подработку, подсотировку и упаковку товаров;

Форма N 2"Отчет о финансовых результатах и их использовании" За 1995, 1996 года.

1.3. Задачи бухгалтерского учета издержек обращения

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, А также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутри-хозяйственных резервов.

Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых результатов следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи:

- обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;

- разграничение издержек по местам их возникновения;

- своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии.

После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета. Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.

Первичными документами по учету издержек обращения является:

- счета поставщиков товаров, товаротранспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

- счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию);

- расчет начисления амортизации основных средств;

- акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию;

- авизо на списание процентов за кредит согласно договоров;

- материалы инвентаризаций и проверок;

- акты на списание товаров;

- расчеты налогов;

- авансовые отчеты и другие документы.

На основании карточек аналитического учета ежеквартально составляется "Отчет по торговой деятельности" приложение к форме 1-Ф. В отчете приводятся данные нарастающим итогом с начала года о товарообороте, валовых доходах, издержках обращения с разбивкой по статьям и прибыли от реализации. "Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

  •  самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
  • определяют в установленном порядке форму и методы Бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;
  • разрабатывает систему внутри производственного учета, Отчетности и контроля;
  • формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам".*

* Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94г N 170.

2. Бухгалтерский учет издержек обращения

2.1. Документальное оформление издержек обращения

Бухгалтерский учет издержек обращения представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения средств и финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по определенным правилам.

Строго документированный - это означает, что основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ. К учету принимаются только полноценные, Правильно оформленные документы, т. е. такие, которые составлены по установленной форме, имеющие необходимые реквизиты (наименование организации, название документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, а также правильно и законно отражающие содержание хозяйственной операции.

В кассовых и банковским документах никаких исправлений не допускается.

В других документах исправления должны быть обязательно оговорены. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лица, составляющего документ.

Документы, составленные для подготовки и упрощения учетных записей, называются документами учетного оформления.

Таковыми являются группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера и др.

Одним из главных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету - его достоверность, важным условием достоверности является своевременное и точное отражение операций

В учетных регистрах. Однако случается, данные учета не соответствуют действительности. Причинами этому могут быть:

- естественные потери в процессе хранения ценностей (усушка, раструска, рассылка и т. д.). Подобные изменения не поддаются оформлению документами в текущем порядке;

- неточности и ошибки при приеме и отпуске ценностей (просчеты, промеры и т. д.);

- ошибки в учете из-за неправильных арифметических подсчетов и описок в первичных документах, тоже может при учетной регистрации.

Выявить это можно только с помощью инвентаризации Это проверка в натуре материальных ценностей, денежных средств. Выявленные излишки подлежат оприходованию с последующим выяснением причин и виновных лиц. Убыли ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются на издержки обращения. Недостача материальных ценностей и денежных средств относится на виновных лиц. В случаи отсутствия таковых убытки от недостач списываются на издержки обращения.

Оценка и калькуляция - необходима для оценки в денежном выражении имущества и каждой хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Калькуляция применяется на предприятиях розничной торговли при определении себестоимости продукции и представляет собой расчет затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Отчетность - представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц. Бухгалтерская отчетность по срокам ее составления бывает месячной, Квартальной, годовой.

Учетные регистры, аналитический, синтетический учет, А также распределение издержек обращения между остатками товаров рассмотрим далее по тексту курсовой работы.

2.2. Учетные регистры

На предприятиях оптовой и розничной торговли ведется журнально-ордерная форма учета. На каждый синтетический счет открывается специальный журнал-ордер.

Журнал-ордер представляет собой учетный регистр, состоящий из двух частей: ведомости, где записываются обороты по дебету счета и и журнала-ордера, где ведутся кредитовые обороты. Разноска в журналы-ордера делается на основании первичных документов.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т. е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту.

В ТД "Элтрейд" применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Учет издержек обращения можно проанализировать по журналу-ордеру N 7 "по кредиту счета 71-РасчеТы с подотчетными лицами и аналитические данные по этому счету", по вкладным листам к ведомости N 8 "по кредиту счета 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по оборотным ведомостям по счету 44 ( смотри приложение). Так как главная книга ведется в головном предприятии "Элара", то на исследуемом объекте составляется Оборотный баланс за каждый месяц ( смотри приложение).

В составе издержек обращения большой удельный вес занимают транспортные расходы. Предприятия торговли, оплачивая счета за товары возмещают поставщикам стоимость транспортных расходов, которые относят с кредита счета 60 в дебет счета 44. Операция отражается проводкой: Дт 44/3 - Кт 60 в ж/о N 2 по расчетному счету отражается списание процентных ставок за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс три пункта, также в издержки обращения включается оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в части операций непосредственно связанных с Производством и реализацией продукции. С расчетного счета Также производится списание на издержки обращения плата за Инкассирование выручки. Эти операции отражаются проводкой: Дт 44/3 - Кт 51 на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 " расчеты с бюджетом" учитываются суммы, связанные с уплатой в бюджет и во внебюджетный фонды налогов сборов: плата за Землю; налог с владельцев транспортных средств; налог на пользователей автодорог; отчисления в фонд борьбы с преступностью. Эти отчисления отражаются проводкой: Дт 44/3 - Кт 67,68 на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются начисления на оплату труда по ставкам: 5.4 % отчисление на государственное социальное страхование - субсчет 69/1;

28 % отчисление на пенсионное обеспечение - субсчет 69/2;

3.6 % отчисление на медицинское страхование - субсчет 69/3;

1.0 % отчисление в фонд занятости - субсчет 69/4;

Начисление взносов на социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское страхование, в фонд занятости отражается проводкой: Дт 44/3 - Кт 69/1, 69/2, 69/3, 69/4 по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются начисления заработной платы за работы относимые к издержкам обращения следующей проводкой: Дт 44 - Кт 70 в ж/о N 7 по кредиту счета 71 "Расчете с подотчетными лицами" отражается списание расходов, относимых на издержки обращения, расходы на командировки в пределах норм, установленных Постановлением РФ, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Эти расходы включаются в издержки обращения в пределах норм и при наличии оправдательных документов. В этом случае делается следующая бухгалтерская проводка: Дт 44 - Кт 71 расчеты за услуги связи, на отопление, освещение, за охрану объектов, за водоснабжение и канализацию, за рекламные объявления ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списание этих затрат отражаются проводкой: Дт 44 - Кт 76.

Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". Определяют износ ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Начисленную сумму износа по объектам основных средств торгового назначения отражают следующей проводкой: Дт 44 - Кт 02.

Амортизацию нематериальных активов учитывают отдельно на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Величину износа исчисляют ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности предприятия). Если не возможно определить срок полезного использования, норму износа устанавливают в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Начисленную сумму износа относят в дебет счета издержек обращения и кредит счета 05. Делается Проводка: Дт 44 - Кт 05.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее МБП) учитываются на счете 12 в первоначальной оценке. Износ МБП учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Начисленные суммы износа отражают по кредиту счета 13 в корреспонденции со счетами издержки обращения, Дт 44 - Кт 13.

Начисление износа производится в соответствии с Едиными нормами * и Положением **

Для учета недостач, хищений и потерь от порчи ценностей применяется счет 84 "Недостача и потери от порчи ценностей". Независимо от того выявлены ли они в процессе хранения или реализации, подлежат отнесению на счет издержки обращения или виновных лиц. По кредиту счета 84 отражается списание:

1. недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на счет издержек обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);***

2. недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом в следствии необоснованности исков.

* Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утверждены Постановлением Правительства СССР от 22.10.90 г. N 1072.

** Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверждено рядом ведомств 29.12.90 г. N ВГ-12-д.

Делается следующая проводка: Дт 44 - Кт 84.

По кредиту счета 84 отражают суммы в размерах и величинах, Принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счет издержки обращения списывают недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, Которые по дебету счета 84 отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (надбавок), приходящихся на такие товары.

На основании данных в ж/о делается ежемесячная разноска с кредита счетов в главную книгу. По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расчетов. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Делается проводка: Дт 46 - Кт 44.

*** Потери и недостачи товара при перевозке всеми видами

Транспорта, хранении, и продажи в пределах норм естественной убыли, утвержденные приказом Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 02.04.87 г. N 88.

2.2. Номенклатура статей издержек обращения

По бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях Торговли и общественного питания утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993 г. N 1-435/32-2 Методические рекомендации, которые разработаны в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 " Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с изменениями и дополнениями к нему, внесенными Постановлениями Правительства РФ от 26 июня 1995 Г. N 627, от 1 июля 1995 г. N 661, от 20 ноября 1995 г. N 1133. и с учетом " Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли". В системе потребительской кооперации также следует руководствоваться документом Минфина РФ от 28 марта 1996г. N 32 " О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации".

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства, и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации. Под организацией понимаются потребительские общества, союзы потребительских обществ (ассоциаций), их предприятия (оптовой и розничной торговли, общественного питания и заготовок), учреждений.

В состав издержек обращения и производства включаются расходы организаций потребительской кооперации, возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

Для целей налогообложения произведенные организациями потребительской кооперации затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

1. Транспортные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5. Амортизация основных средств;

6. Расходы на ремонт основных средств;

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

10. Расходы на рекламу;

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом;

12. Потери товаров и технологические отходы;

13. Расходы на тару;

14. Отчисления в страховые фонды;

15. Прочие расходы.

Все затраты подлежат включению в издержки обращения без учета налога на добавленную стоимость.

На статью " Транспортные расходы" относят:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов;

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузка из них;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки и т. д.);

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам;

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п., в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

На статью " Расходы на оплату труда" относятся:

- выплаты заработной платы за практически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда, и особо вредных условиях труда;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха работников предприятий, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера.

- оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- оплата отпуска перед началом работы выпускником ПТУ, молодым специалистам, окончившим высшие или специальные учебные заведения;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение или работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и другие целевые поступления).

На статье " Отчисления на социальные нужды " отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

- государственного социального страхования;

- пенсионного фонда;

- государственного фонда занятости;

- медицинского страхования.

На статье " Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря " отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к

Ним участков территории, вывоз мусора, стоимость предметов и средств ухода за помещениями;

- стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, контрольно-кассовых машин и т. п.;

- расходы на проверку и клеймление весов, водомеров, электро-газовых счетчиков и других измерительных приборов;

- расходы на содержание и ремонт канализационных устройств;

- расходы на проведение противопожарных мероприятий;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

На статье " Амортизация основных средств " отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации производственных основных средств, Произведенной в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

На этой статье также отражаются амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия, обслуживающим трудовые коллективы, а также по стоимости помещения и инвентаря, предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, Отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств, относятся на издержки обращения и производства по статье " Расходы на ремонт основных средств ".

В случаи неправомерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течении года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений на издержки обращения.

Сумма этих отчислений определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируются в конце отчетного года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В статье " Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов " включаются:

- износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, столовой посуды и приборов;

- потери от боя посуды, поломки и повреждении приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

- плата прачечным, ремонт мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

- расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и включения их в издержки обращения и производства определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

К малоценных и быстроизнашивающихся предметам относятся:

- предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более одного миллиона рублей за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей.

Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов может погашаться предприятием путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью, или путем начисления износа в размере 100% при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

На статью " Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд " относят:

- фактическую себестоимость угля, нефти и других видов топлива, Потребляемых на производственные нужды;

- стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели.

На статью " Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров " относят:

- фактическую стоимость материалов, потребленных при подработки, Переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

- расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, - оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- расходы на дезинсекцию и дератизацию;

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

На статью " Расходы на рекламу " относятся следующие расходы:

- на оформление витрин, выставок, стендов;

- на разработку и печатание рекламных изданий;

- на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

- на световую и иную наружную рекламу;

- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения прибыли, определены в письме Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 " Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на основе договорной с учебными заведениями, регулирующей размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения (с последующими изменениями).

В настоящее время действуют нормы утвержденные письмом Минфина РФ от 29 апреля 1994 г. N 56.

Норматив расходов на рекламу в год составляет два процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 2 млрд. рублей включительно.

На статье " Затраты по оплате процентов за пользование займом" отражаются: - затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками, Включая оформления долгового обязательства векселями, по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам и оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам на принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта ( по ссудам, полученным в рублях) или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам в иностранной валюте).Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ по коммерческим банкам распространяется на вновь заключенные и пролонгированные договора, а также на которых предусмотрено изменение процентной ставки.

На эту статью также относят:

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в издержки обращения и производства не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок установленных законодательством РФ.

- расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами в размерах, не превышающих действующую учетную ставку Центрального банка РФ;

- затраты на оплату процентов по ссудам полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На статье " Потери товаров и технологические отходы " отражаются: - потери товаров и продуктов при транспортных перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле ( изложены в письме Минторга РСФСР " О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле " от 21 мая 1987 г. N 085 ).

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на хладокомбинатах, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:

- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продажи колбас и других мясокопченностей;

- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

- убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

На статье " Расходы на тару " отражаются:

- амортизация (износа) тары - оборудования;

- расходы на ремонт тары - оборудования;

- расходы, связанные с ремонтов и естественным износом тары Оборудования в части, возмещенной поставщикам;

- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

- расхода на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам;

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

- разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней;

- другие расходы на тару.

На статью " Отчисления в страховые фонды " относят: - затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и др. чрезвычайные ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинения вреда и имущественным интересам третьих лиц;

Размер отчислений в страховые фонды, включаемые в издержки обращения и производства не может превышать 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

На статье " Прочие расходы " отражаются:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

- износ по нематериальным активам;

- расходы по ведению реестра акционеров;

- расходы по ведению кассового хозяйства;

- оплата консультирования, информирования и аудиторских услуг;

- оплата услуг почтовой, телеграфной, телефонной и факсимильной связи, расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, На типографские и переплетные работы;

- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

- оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия;

- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;

- расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

- оплата услуг банков;

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды.

В соответствии с установленным законодательством порядком на издержки обращения и производства относят:

- расходы по уплате транспортного налога в размере 1% от фонда оплаты труда, начисленного по всем основаниям;

- расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог.

Федеральные ставки налога на пользователей автодорог:

- 0,4 процента выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- 0,03 процента товарооборота.

В Чувашской Республике налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается по ставкам:

- 1,6 процента выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- 0,16 процента товарооборота.

- расходы по уплате налога с владельцев транспортных средств;

- плата за воду в пределах норм и нормативов;

- платежи за природные ресурсы;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- налог на землю;

- расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в размере 2% от фонда оплаты труда в год.

Выше названные затраты могут быть включены в издержки обращения и производства при условии заключения договоров с учебными заведениями.

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены в письме Минфина РФ от 27 июля 1992 г. N 61 " Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен " (с последующим изменением).

В настоящее время действуют нормы, установленные с 1 апреля 1996 г. в письме Минфина РФ от 27 мая 1996 г. N 48 и составляют: - плата за проезд командированным к месту назначения и обратно, наем жилого помещения в размере 5400 рублей в сутки; - суточные за время нахождения в командировке - 22000 рублей за каждый день.

Для целей налогообложения дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок принимаются в пределах, установленных законодательством норм.

- представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета предприятия торговли в пределах, утвержденных советом смет предприятия на отчетный год, разработанный исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год, приминаемых в целях налогообложения прибыли, оправданы в вышеуказанном письме Минфина РФ от 6 октября 1992 г. N 94 (с последующими изменениями).

В настоящее время действуют нормы, утвержденные письмом Минфина РФ от 29 апреля 1994 г. N 56.

Представительские расходы списываются на издержки обращения по нормативу 0,5 процента от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 2 млрд. рублей включительно.

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, принимаются в пределах установленных законодательством.

Нормативы на эти расходы установлены в письме Минфина РФ от 16 июня 1993 г. N 74 " О предельных нормах компенсации за использование личных легковых легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок " (с последующими изменениями).

В настоящее время действуют нормы, установленные с 1 июля 1995 г. в письме Минфина РФ от 7 июля 1995 г. N 68.

Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленным законодательством.

На статью " Прочие расходы " также относят:

- затраты по оплате работ по сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

- платежи за полученные лицензии, право пользования патентами;

- платежи по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящихся к ранее перечисленным статьям.

2.3. Аналитический учет издержек обращения

Аналитический учет издержек обращения ведется по видам и каждой статье расходов.

Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов определяют Методические рекомендации.*

Аналитический учет в бухгалтерии ведется в разрезе следующих статей:

- транспортные расходы;

- расходы по оплате труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку, и результатов на предприятиях торговли и общественного питания ( утвержденные приказом Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином РФ от 20 апреля 1995 года N 1-550/32-2 ).

  • - упаковку товаров;
  • - расходы на рекламу;
  • - затраты по оплате процентов за пользование займов;
  • - потери товаров и технологические отходы;
  • - расходы на тару;
  • - прочие расходы.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, Включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых

Подсчет сумм издержек обращения в аналитическом учете ведут нарастающим итогом с начала года.

При ручном учете аналитический учет ведется в многогранных карточках или ведомостях, допускающих вкладные листы.

Карточки открываются по статьям номенклатуры. Ежемесячно в эти карточки делается разноска с ж/о и подсчитывается оборот по каждой статье.

В централизованных бухгалтериях аналитический учет затрат ведут не только по статьям номенклатуры, но и по торговым предприятиям. При учете издержек обращения по торговым единицам, расходы подразделяются на прямые и общие.

Под прямыми понимают затраты, которые произведены магазином на свои нужды или торговой торговой организацией для конкретного магазина. Эти издержки относят непосредственно на основании первичных или сводных документов на аналитический учет определенного магазина.

Общими, называются расходы, произведенные объединением для нескольких магазинов. Эти затраты ежемесячно распределяют между магазинами на основании специально составленных расчетов пропорционально избранной базе. Для исчисления реальной суммы затрат по каждому торговому предприятию определяют величину транспортных расходов, относящихся к остатку товаров. Общие расходы включают в издержки магазинов следующим образом:

  • Расходы на автомобильные перевозки распределяют пропорционально массе брутто, полученных каждым магазином товаров;
  • Проценты за пользование банковским кредитом - пропорционально среднемесячным запасам товаров и тары;
  • Расходы на дезинсекцию, дератизацию - пропорционально торговым площадям;

Расходы на отопление - пропорционально занимаемому объему.

Аналитический учет расходов по управлению предприятием ведут в разрезе следующих статей номенклатуры:

  • Расходы по оплате труда;
  • Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, Помещений, оборудования и инвентаря;
  • Амортизация основных средств;
  • Расходы на ремонт основных средств;
  • Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП;
  • Прочие расходы.

В конце месяца административно-управленческие расходы списываются с кредита счета 44/5 в дебет счета 46. Для контроля правильности ведения аналитического учета издержек обращения, ежемесячно составляют сводную ведомость. В графах показывают затраты по каждой статье номенклатуры.

В таблице 2.3. приводятся издержки обращения по статьям за январь 1996 года.

2.4. Синтетический учет издержек обращения

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 "Издержки обращения", предназначенного для обобщения

Информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, Иных посреднических и других подобных им предприятий. К этому

Счету рекомендуется открывать следующие субсчета:

1. "Расходы предприятий оптовой торговли"

2. "Расходы овощехранилищ"

3. "Расходы предприятий розничной торговли"

4. "Расходы предприятий общественного питания"

5. "Расходы на содержание аппарата управления"

6. "Транспортные расходы, возмещаемые поставщикам"

Счет 44 является активным: по дебету отражаются произведенные расходы или издержки, связанные с деятельностью предприятия; а по кредиту - их уменьшение или списание.

В конце месяца накопленные суммы издержек обращения на дебете счета 44 списываются на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Делается проводка: Дт 46 - Кт 44 установлен новый для отечественного бухгалтерского учета принцип: " на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся в полном объеме все затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), в том числе затраты, подлежащие корректировке в целях налогообложения в пределах лимитов, норм, и нормативов (эти расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме, но при расчете налога на прибыль следует производить корректировку с учетом лимитов, норм и нормативов). Однако не все расходы относятся на себестоимость продукции (работ. услуг). К расходам предприятия, которые не подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: расходы капитального характера; расходы, не связанные с производственной деятельностью".*

"Расходы предприятий произведенные в отчетном периоде, Но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы бедующих периодов и подлежат отнесению на издержки обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока к которому они относятся"**.

К расходам бедующих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

* Положение о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, Услуг),и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661

** Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Утвержденное приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170, пункт 56.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 в корреспонденции со счетом 44. Делается проводка: Дт 44 - Кт 89.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относят в дебит счета 89 в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на суммы заработной платы работников за время отпуска; 51 "Расчетный" и другие. Делается проводка: Дт 89 - Кт 51, 70.

Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

Образование резервов производится за счет отчислений, Включаемых в издержки обращения и производства в сроки, Обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек Обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, остаток резерва на ремонт основных Средств не сторнируется. По окончанию ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резерва списываться на издержки обращения производства того месяца, В котором они произведены.

" Списание затрат на издержки обращения производится без учета налога на добавленную стоимость".*

Для отражения хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", а также для расчетов по НДС применяется счет 68/2 "Расчеты с бюджетом по НДС".

Синтетический учет расходов по управлению торговым предприятием ведут на счете 44/5 "Расчеты на содержание аппарата управления". К ним относят заработную плату работников управления вместе с начислениями: амортизации основных средств, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, расходы по командировкам.

* Закон о внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 25 апреля 1995 г. N 63-ф3.

2.5. Распределение издержек обращения между остатками товаров

Согласно принятому в настоящее время порядку, товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости. В текущем учете товары отражаются по проданным ценам. В бухгалтерском балансе товары учитываются по себестоимости, Справочное показываются по продажным ценам. Оценка по себестоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса: товары (счет 41); торговая скидка на остаток товаров (счет 42); издержки обращения на остаток товаров (счет 44). Если из стоимости товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остатка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров.

Для реального отражения себестоимости товарных запасов и финансовых результатов на предприятии ежемесячно составляется расчет, с помощью которого сумму расходов распределяют на реализованные и отгруженные товары и остаток товаров на складах.

На предприятиях розничной торговли и общественного питания суммы издержек обращения по завозу товара, относящегося к остатку товаров на конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением определенной в подпункте "1" суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2"), определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца

На средний процент указанных расходов, определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца по ТД "Элтрейд" составили 66524.5 тыс. рублей, транспортные расходы, произведенные за январь месяц 1996 года составили 22599.9 тыс. рублей.

За январь месяц реализовано товаров на сумму 242963.5 тыс. рублей, остаток товаров на конец месяца - 1279527.0 тыс. рублей.

По вышеуказанному алгоритму определяется результат:

Пункт "1": 66524.5 + 22599.9 = 89124.4 тыс. рублей;

Пункт "2": 242963.5 + 1279527 = 1522490.5 тыс. рублей;

Пункт "3": 89124.4 : 1522490.5 = 0.06.

Сумма расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец января месяца равна: 1279527 х 0.06 = 76771.6 тыс. рублей.

Сумма расходов, относящихся к реализованным товарам, Равна: 242963.5 х 0.06 = 14577.8 тыс. рублей.

За январь месяц 1997 года издержки обращения на остаток товаров, согласно прилагаемого расчета по ТД "Элтрейд" составили 76771.6 тыс. рублей.

В таблице 2.5. приводится расчет издержек обращения на остаток товаров.

3. Совершенствование учета издержек обращения в розничной торговле

3.1. Перспективы развития и совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле

Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяет действенность управления торговым предприятием, и конечном итоге предотвращают принятию неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии учета издержек обращения, как основного поставщика информации.

До недавнего времени учет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета в целом и учета издержек обращения в частности. Изданы новые нормативные документы:

План счетов бухгалтерского учета;*

Положение о бухгалтерском учете и отчетности;**

* План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

Деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. N 173.

** Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Утвержденное приказом Минфина РФ от 26.12.1994 г. N 170.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);*

Положение о порядке начисления амортизации на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве;**

Порядок ведения кассовых операций и др.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике. Таможенным кодексом РФ, дано всем лицам на равных основаниях право на ввоз и вывоз товаров и транспортных средств при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

" Никто не может быть лишен права или ограничения прав на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств ".***

Активное участие предприятий во ВЭД, в совместных предприятиях, привлечение иностранного капитала, создание активное участие предприятий во ВЭД, в совместных предприятиях, привлечение иностранного капитала, создание свободных экономических зон обуславливает необходимость приведения отечественной практики учета в сопоставимость с практикой западных стран с рыночной экономикой. Необходимо создать национальную систему, основанную на международных повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения.

* Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых по налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (в редакции Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 г N 661)

** Единые нормативы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением Правительства СССР от 22.10.90 г. N 1072 и Положение о порядке начисления амортизационных отчислений, Утвержденное рядом ведомств СССР от 29.12.90 г. N ВГ-12-д стандартах. На мой взгляд, Налоговый кодекс, который находится в настоящий момент на стадии утверждения в Правительстве РФ, позволит сделать еще один шаг к приведению в строгую систему сбор налогов в России. Ограничит жесткими рамками взимаемые проценты в бюджеты на всех уровнях (федеральный, региональный, местный), приведет в определенный порядок взимаемые налоги, исключит некоторый хаос, а где то и произвол со стороны налоговых служб. Обеспечит законность, внесет ясность работникам бухгалтерии предприятий, а в конечном итоге позволит экономить Финансовые средства предприятий, Повысить качество удовлетворения запросов покупателей, пополнить рынок продукцией.

*** Таможенный кодекс Российской Федерации., статья 19 принят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г.

Вместе с тем с развитие рыночных отношений, конкуренции предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повышению рентабельности торговых предприятий, а с другой - позволит снижать цены на реализуемые товары. Основными факторами снижения издержек обращения являются совершенствование системы товародвижения и организации труда

3.2. Автоматизация учета издержек обращения

Учет издержек обращения и бухгалтерский учет в целом это трудоемкий каждодневный рутинный труд. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, необходимость объединения бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования, в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности.

При этом важно автоматизировать учет таким образом, Чтобы все операции по выписке, обработки и передаче первичных документов осуществлялось автоматически. Это заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную.

АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происходит распределение функций между бухгалтером и персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных Документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ, получение регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование расчетов.

Все арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и хранение информационных массивов, а так же печать выходных ведомостей выполняет ПЭВМ. Кроме этого АРМ дает возможность сократить время обработки, ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным процессом, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результатной информации. Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитичность.

Однако следует отметить, что все выше указанные возможности применения персональных компьютеров, можно осуществить при выполнении ряда условий. Для этого надо:

- упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ;

- ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления;

- развивать методологию автоматизации учета, применять более совершенные формы бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, создавать массив постоянной информации.

Есть, на мой взгляд, еще одна не маловажная причина робкого внедрения средств вычислительной техники - это низкая квалификация в знании ПЭВМ, отсутствие желания пересмотра традиционных методов ведения учета.

Бухгалтерия ТД "Элтрейд" располагает персональным компьютером, на котором посредством программного обеспечения " Турбобухгалтер " с успехом решается ряд задач, а именно ведение: - учета операций по кассе;

- учета банковских операций;

- учета расчетов с подотчетными лицами;

- учета товарных запасов.

Однако автоматизированный учет издержек обращения не ведется.

Заключение

Издержки обращения - один из основных показателей качества работы предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия.

Основными путями снижения издержек обращения являются:

- эффективное использование материально-технической базы, Бережное использование основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и тем самым сокращение расходов на текущий ремонт;

- рациональное использование собственного автотранспорта, Сокращения простоев под погрузкой и выгрузкой, сокращения порожних пробегов;

- экономное использование тепловых и энергетических ресурсов;

- добиваться сокращения потерь товаров при перевозке, хранении и реализации;

- повышении производительности труда;

- обеспечение ускорения товарооборачиваемости, недопущения наличия неходовых товаров;

- совершенствование системы товаропродвижения и организации труда на основе коренного обновления материально-технической базы;

- внедрение достижений научно-технического прогресса, прогрессивных форм торговли, рациональное размещение торговых предприятий, необходимых товарных запасов;

- сокращение посреднических звеньев.

Также необходимо отметить, что учет издержек обращения необходимо вести по экономическим элементам. Данный учет

Особенно необходим при переходе к рыночным отношениям.

Повышение качества удовлетворения запросов покупателей неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения.

Вместе с тем с развитием рыночных отношений, конкуренции предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повышению рентабельности торговых предприятий, а с другой - позволит снижать цены на реализуемые товары.

Правильно поставленный учет издержек обращения так же ведет к их снижению, увеличению финансовых результатов работы торгового предприятия, изысканию резервов экономии, принятию объективных решений.

Список используемой литературы

1. Закон о бухгалтерском отчете от 21.11.96 г. N 129-фз. Принят Государственной Думой 23.02.96 г., одобрен Советом Федерации от 20.03.96 г. Российская газета от 29.11.96 г.

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. N 170.

3. Закон о внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 25.05.95 г. N 63-ф3.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации., статья 19. Принят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, Включаемых в издержки обращения и производства, финансовых Результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ письмом от 20 апреля 1995 г. N 1-55/32-2. Экономика и жизнь, N 27, 1995 г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий, утвержденный приказами Минфина РФ От 28 декабря 1994 г. N 173 и от 28 июля 1995 г. N 81.

7. Положение о составе затрат по производству и реализации Продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552; с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. N 661 И от 20.11.95 г. N 1133.

8. О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки Обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (Минфин РФ). Финансовая Газета N 17, 1996 год.

9. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная Минфином РФ 24.06.92 Г. N 48, дополнения и изменения к ней, утвержденные письмом Минфина РФ от 13.10.93 г. N 114.

10. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утверждены Постановлением Правительства СССР от 22.10.90 г. N 1072.

11. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений По основным фондам в народном хозяйстве, утверждено рядом Ведомств СССР от 29.12.90 г. N ВГ-12-д.

12. Потери и недостачи товара при перевозке всеми видами Транспорта, хранении, и продажи в пределах норм естественной Убыли, утвержденные приказом Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 02.04.87 г. N 88.

13. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы На рекламу, и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе, утвержденные письмом Минфина РФ от 29.04.94 г. N 56.

14. Нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Письмом Минфина РФ от 27.10.95 г. N 117

15. "Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле", Е. Н.Евстигнеев, 1995 г.

16. "Бухгалтерский учет" под ред. И. Е.Тишкова, 1994 г.

17. Валевич Р. П."Экономика торгового предприятия", 1996 г. Стр. 98-152, 179-236

18. Главбух, журнал N 9 1996 г.,стр. 15-24.

19. Джаарбеков С. М. Об особенностях бухгалтерского учета затрат, включаемых в издержки обращения предприятий торговли. Главбух 1996 г. N 3 стр. 17-27.

20. Ивашкин Б. И. "Бухгалтерский учет в торговле", 1994 г.

21. Кондраков. Бухгалтерский учет, 1996 г.

22. Рыночная экономика, словарь, издательство "Республика" Под общ. редакцией Г. Я.Кипермана, 1993 г.

23. Советская торговля, журнал N 8, 1990 г.,стр.8-10.

24. Советская торговля, журнал N 7. 1991 г. стр.37.