1 Методика учета операций по расчетному счету

II. Практическая часть.

Документация, используемая при учете операций по расчетному счету.

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления  банк производит по документам специальной формы. Основными документами по операциям на расчетном счете являются:

1. при наличных расчетах:
2. чек денежный;
3. объявление на взнос наличными;
4. при безналичных расчетах:
5. платежное поручение;
6. чек расчетный;
7. аккредитив;
8. платежное требование - поручение.

- Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

- Объявление на взнос наличными представляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполнение работы  и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

- Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на чет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами соцстрахования, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате за ТМЦ, выполненные работы и услуги. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

Последовательность действий поставщика и получателя при расчетах платежными поручениями приведена в схеме на рис.1.

                        Расчет платежными поручениями.

                                       рис. 1   

- При расчетах с иногородними поставщиками предприятия могут использовать аккредитивную форму расчетов.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Заявление  об открытии аккредитива представляется в количестве, необходимом банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

Депонирование средств гарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ.

Порядок действий поставщика и плательщика при использовании аккредитивной формы расчетов приведен в схеме на рис.2.

                            Аккредитивная форма расчетов.      

рис. 2

- Платежные требования - поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выплаченных работ, оказанных услуг.

Все операции, связанные с расчетным счетом производятся на счете 51. Так как основным документом по банку является выписка из расчетного счета и в ней отражаются суммы с точки зрения учета в банке, поэтому бухгалтеру предприятия суммы, проходящие по кредиту выписки банка нужно записывать в дебет счета №51.  А проходящие по дебету выписки банка – в кредит счета №51.

Корреспонденция счетов с использованием счета №51:

1. При поступлении средств на расчетный счет делаются записи по Д51 и К46(реализация продукции), 47(реализация и выбытие основных средств),  90(краткосрочные кредиты банков) и т.д.
2. При перечислении средств делаются следующие записи: К51 и Д76(за услуги банка), 60(поставщикам), 68(в бюджет), 69(в фонд социального страхования) и т.д.

По дебету счета 51 ведется ведомость №2, а по кредиту – журнал-ордер№2.

2 Методика учета кассовых операций.

Документация, используемая при учете кассовых операций.

Первичная документация кассовых операций:

1. приходный кассовый ордер;
2. расходный кассовый ордер;
3. кассовая книга;
4. платежная ведомость;
5. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассир принимает деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром. Приходный кассовый ордер хранится с копией листа кассовой книги как отчет кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру хранится вместе с выпиской банка о перечислении средств со счета.

Кассир выдает деньги  по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками и иными оправдательными документами.

Расходные документы подписываются главным бухгалтером, а на ведомостях и заявлениях обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия. Расходные кассовые ордера хранятся с копией листа кассовой книги, гасятся штампом или надписью «оплачено».

Прием и выдача денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится кассиром только в день их выписки.

Учет средств ведется на счете №50 «касса».

Поступление денег отражается по дебету счета 50 и кредиту счетов: 51(расчетный счет), 71(расчеты с подотчетными лицами), 62(расчеты с покупателями и заказчиками), 46(реализация продукции) и т.д.

Выдача денег отражается по кредиту счета 50 и дебету счетов 51(расчетный счет), 70(расчеты с персоналом по оплате труда), 26(общехозяйственные расходы) и т.д.

3 Описание конкретных операций по расчетному счету и кассовых операций

Выдача заработной платы.

В соответствии с избранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды, договоры, контракты и другие документы.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы, результаты расчета с указанием сумм произведенных удержаний  и начислений заносятся в расчетно-платежную ведомость [приложение].

По расчетно-платежной ведомости заработная плата выплачивается из кассы. По истечении трех дней, отведенных для выдачи заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер.

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработной платы заявление о бронировании средств.
Одновременно в банк предоставляются платежные поручения [приложение]:

1. на перечисление налогов в бюджет
2. Расчет:
3. (12500 / 88 ) * 100 = 14205 тыс. руб. - заработная плата без вычета подоходного налога;
4. 14205 - 12500 = 1705 тыс. руб. - подоходный налог.
5. в ПФ (28 % + 1%)
6. Расчет:
7. (14205 / 99) * 100 = 14348 тыс. руб. - начисленная заработная плата;
8. (14348/100) * 28 = 4017 тыс. руб. – 28%.
9. 14348/100 = 143 тыс. руб. – 1%
10. 4017 + 143 = 4160 тыс. руб. - сумма налога в пенсионный фонд. 
11. в ФСС (5.4 %)
12. Расчет:
13. 14348 *5.4 /100 = 775 тыс. руб.
14. в фонд занятости (2 %)
15. Расчет:
16. 14348 * 2/100 = 287 тыс. руб.

5)  в фонд медицинского страхования (3.6 %)

Расчет:

14348*3.6/100 = 516 тыс. руб.

Деньги из банка забирает кассир по чеку [приложение]. Получение денег оформляется приходным кассовым ордером.

Расчеты с подотчетными лицами.

Основой для получения наличных в банке на командировочные расходы является распоряжение директора об отправке сотрудника в командировку с приложенным расчетом по операционно-хозяйственным расходам  -  смета по данному виду расходов предприятия. Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление на командировку. На основании этих документов  производится выдача наличных денег под отчет, которая оформляется расходным кассовым ордером. Не позднее трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о произведенных расходах - составить авансовый отчет [приложение] на основе документов, подтверждающих суммы расхода.

Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовым ордером [приложение], а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные суммы учитываются на счете 71.

Выдачу денежных авансов отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50(касса).

Расходы списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10(материалы), 26(общехозяйственные расходы) и др.

Реализация готовой продукции.

Производимая предприятием готовая продукция может быть отгружена и реализована либо непосредственно с производства, либо со склада готовой продукции. Готовая продукция, принятая из цехов по сдаточным накладным, учитывается на складе готовой продукции при помощи карточек количественно-сортового  учета и отпускается с выписанными счетом  и платежным требованием.

Отпущенная готовая продукция считается реализованной или после ее оплаты покупателем, или по мере ее отгрузки. Факт оплаты продукции подтверждают выписки банка. Если же оплата производится наличными в кассу предприятия, сумма реализации подтверждается приходным кассовым ордером [приложение].

Выручка от реализации готовой продукции учитывается на по кредиту счета 46 «Реализация готовой продукции» и дебету счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет НДС – на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

Выручка от реализованной продукции: 7 000 тыс. руб.

Реализация продукции облагается налогом на добавленную стоимость.

(7000/120) * 100 = 5834 тыс. руб. - стоимость реализуемой продукции без учета НДС;

7000 - 5834 = 1166 тыс. руб. - сумма НДС

Реализация основных средств.

Под основными средствами понимаются средства (орудия) труда  стоимостью свыше 8 349 000 руб. За единицу и сроком службы более одного года.

Ликвидацию основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4).

Реализация основных средств облагается налогом на добавленную стоимость.

Выручка от реализации основных средств учитывается по кредиту счета 47 «Реализация основных средств» и дебету счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет НДС – на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

Расчет:

(5000 / 120) * 100 = 4167 тыс. руб. - стоимость реализуемых основных средств без учета НДС;

5000 - 4167 = 833 тыс. руб. - сумма НДС.

Реализация материалов.

В состав производственных материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и т.д..
При отпуске со склада на предприятии применяется расходная накладная.

Реализация материалов облагается налогом на добавленную стоимость.

Реализация материалов проводится по кредиту счета 10 «Материалы» и по дебиту счета 48 «Реализация прочих активов».

Учет НДС – на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

Расчет:

(2300/120) * 100 = 1917 руб. - стоимость материалов без учета НДС;

2300 - 1917 = 383 руб. - сумма НДС.

Поступления на расчетный счет.

Перечисление денежных средств на счет получателя оформляется платежным поручением со стороны учредителей, покупателей, арендаторов.

Подтверждением получения денежных средств на расчетный счет являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Аванс под поставку материальных ценностей облагается налогом на добавленную стоимость.

Расчет:

2000/120 * 100 = 1667 тыс. руб. - стоимость товара без учета НДС;

2000- 1667 = 333 тыс. руб. - сумма НДС.

Но отгрузка товара покупателю будет произведена в следующих периодах, поэтому уплата налога на добавленную стоимость по полученным авансам будет также производиться в последующих периодах.

Корреспонденция счетов при поступлении денежных средств: Д51 и К75/1 «Расчеты с учредителями / взнос в уставной фонд», К64 «Расчеты по авансам», К09 «Арендные обязательства».

Поступление наличных денег на расчетный счет сопровождается «Объявлением на взнос наличными» [приложение].

Расчет поступления наличных денег из кассы:

Выручка от реализации готовой продукции + выручка от реализации основных средств + выручка от реализации материалов + остаток неиспользованных подотчетных сумм:

7000 + 5000+ 2300 + 1,2 =  14 301, 2 тыс. руб.

Перечисления с расчетного счета.

Расчет сумм подлежащих перечислению в бюджет, внебюджетные фонды и т. д. производится в бухгалтерских справках. Перечисления с расчетного счета предприятия оформляются платежными поручениями. Подтверждением произведенных перечислений являются выписки банка, на основании которых делаются соответствующие записи в книге хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов при перечислении с расчетного счета: К51 и Д67 «Расчеты по внебюджетным платежам», Д68 «Расчеты с бюджетом», Д69 «расчеты по социальному страхованию».

Таблица 1 Книга хозяйственных операций.

№	Наименование	Содержание операции	Сумма	К.С.
	документа		Тыс. руб.	Д	К
1	п.к.о.	Поступили деньги в кассу с р. с. на выплату заработной платы	12500	50	51
2	бух. справка	Учтен подоходный налог с начисленной з. п.	1705	70	68
3	бух. справка	Начислена сумма  взноса в ПФ с заработной платы работников	143	70	69
4	бух. справка	Начислена сумма взноса в ПФ на ФОТ	4017	20	69
5	расчетно-плат. ведомость	Начислена сумма взноса в ФСС	775	20	69
6	бух. справка	Начислена сумма взноса в фонд занятости	287	20	69
7	бух. справка	Начислена сумма взноса в ФМС	516	20	69
8	п.к.о.	Поступили деньги в кассу с р. с. на хоз. и командировочные расходы	1500	50	51
9	п.к.о.	Поступила в кассу выручка от реализации готовой продукции	7000	50	62
10	бух. справка,  накладная	Учтен НДС в составе реализованной       продукции	1166	46	68
11	п.к.о.	Поступила в кассу выручка от реализации основных средств	5000	50	62
12	бух. справка	Учтен НДС в составе реализованных основных средств	833	47	68
13	п.к.о.	Поступила в кассу выручка от реализации материалов	2300	50	62
14	бух. справка, накладная	Учтена сумма НДС в составе реализованных   материалов	383	10	68
15	п.к.о.; авансовый отч.	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм	1.2	50	71
16	р.к.о.; объявл. на взнос нал.	Внесены наличные деньги на расчетный счет	14301.2	51	50
Поступления на расчетный счет:
17	плат. поруч. учредителей; выписка банка	Денежный взнос в уставный фонд	4000	51	75
18	плат. поручен.; выписка банка	аванс под поставку ценностей	2000	51	64
19	бух. справка	в том числе НДС	333	64	68
20	плат. поручен.; выписка банка	арендная плата за год вперед	12000	51	09
Перечислено с расчетного счета:
21	платеж. поруч.; выписка банка.	НДС	3 200	68	51
22	платеж. поруч.; выписка банка.	подоходный налог	2 860	68	51
23	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в ПФ	8 340	69	51
24	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в ФСС	775	69	51
25	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос в фонд занятости	287	69	51
26	платеж. поруч.; выписка банка.	взнос ФМС	516	69	51
27	платеж. поруч.; выписка банка	налог на пользователей автомобильных дорог	210	67	51
28	платеж. поруч.; выписка банка	налог на прибыль	10070	68	51
29	расчетно-плат. ведом.; р.к.о.	Выдана из кассы заработная плата	12000	70	50
30	р.к.о.	Возвращен остаток не выданной заработной платы на р/с	500	51	50

 

         Главная книга    Счет № ________51___________________

	Обороты по дебету				Итого	Оборот	С а  л	ь  д  о
месяц	с кредита Счета  09	с кредита Счета  50	с кредита Счета  64	с кредита Счета  75	по дебету	по кредиту	Дебет	Кред.
01.06							20000
	12000	14301.2	2000	4000	32301.2	40258
		500			500
01.07							12543.2

 

       Главная книга     Счет № _______50_____________________

	Обороты по дебету			Итого	Оборот	С а  л		ь  д  о
Месяц	с кредита Счета  51	с кредита Счета  62	с кредита Счета  71	по дебету	по кредиту	Дебет	Кред.
01.06						100
	12500	7000	1.2	19501.2	26801.2
	1500	5000		6500
		2300		2300
01.07						1600

                      Журнал - ордер     “ Расчетный счет ”

с кредита 51						в дебет 51
Дата	в дебет счетов				Итого	Дата	с кредита счетов				Итого
	50	67	68	69			09	50	64	75
	12500		3200		15700			14301.2			14301.2
	1500		2860	8340	12700			500		4000	4500
				775	775				2000		2000
		210		287	497
			10070	516	10586		12000				12000
Итого	14000	210	16130	9918	40258	Итого	12000	14801.2	2000	4000	38301.2

                                        Журнал - ордер     “ Касса ”

с кредита 50				в дебет 51
Дата	в дебет счетов		Итого	Дата	с кредита счетов			Итого
	51	70			51	62	71
	14301.2		14301.2		12500	7000		19500
		12000	12000		1500	5000		6500
	500		500			2300	1.2	2301.2
Итого	14801.2	12000	26801.2	Итого	14000	14300	1.2	28301.2

                        Заключение.

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия его сущности была дана  краткая историческая справка о становлении бухгалтерского учета в России как науки.

В теоретической части данной курсовой работы была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В расчетной части была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций. Так же в расчетной части был произведен учет конкретных операций, данных в задании, оформлена книга хозяйственных операций и первичная документация по этим операциям, которая является приложением к данной курсовой работе.

На основании первичной документации и книги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера и Главные книги по счетам 50 ”Касса” и 51 “Расчетный счет”.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

ЛИТЕРАТУРА.

• В.С. Фомина. Методическая разработка.
• П.И. Камышанов. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.     М. Экономика. 1995.
• Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. М. Инфра-М. 1994.
• Налоговый кодекс РФ (проект). М. РИДАС. 1996.
• План счетов.