Земельный налог и налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий Российской Федерации

Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.
Основными нормативными документами по налогу на имущество предприятий являются Закон РФ "О налоге на имущество предприятий", Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.
Цели налога:
обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;
создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.
Плательщиками налога на имущество. К ним относятся все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.
Объект налогообложения. Им является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных, запасов, затрат и нематериальных активов.
Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия. Для расчета налога на имущество предприятия должна быть определена его среднегодовая стоимость.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
К перечню статей актива и пассива баланса предприятия, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий, относятся:
Статьи актива
Основные средства (01)
Долгосрочные арендуемые основные средства (03)
Нематериальные активы (04)
Материалы (10)
Животные на выращивании и откорме(11)
МБП (12)
3аготовление и приобретение материалов(15)
Основное производство (20)
Полуфабрикаты собственного производства (21)
Вспомогательное производство (23)
Обслуживающие производства и хозяйства (29)
Некапитальные работы (30)
Расходы будущих периодов (31)
Готовая продукция (40)
Товары(41)
Статья пассива
Износ основных средств (02)
Износ нематериальных активов (05)
Износ МБП(1З)
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов" и "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.
Ставка налога. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы.
Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.
Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество:
бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;
предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество, используемое только для нужд образования и культуры;
религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
общественных организаций инвалидов;
научно-исследовательских учреждений;
вновь созданных предприятий - в течение одного года после регистрации и др.
К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:
ведомственное жилье;
объекты пожарной безопасности и охраны природы;
земля;
спутники связи;
оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной проекции и некоторые другие.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий. Он ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом", на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Авансовые платежи по налогу за имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный расчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.
Сроки представления расчетов и уплаты налога. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам -в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами РФ "Об основах налоговой системы в РФ" , "О государственной налоговой службе РСФСР" и другими законодательными актами.

Земельный налог

Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указанный налог отнесен к местным налогам.
Основными нормативными документами по земельному налогу являются Закон РСФСР "О плате за землю", Письма и Разъяснения ГосНИ РФ к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.
Использование земли в РФ является платным. Одной из формам платы является земельный налог, которым ежегодно облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Цель налогообложения.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам.
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам в собственность или владение.

Ставка налога.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность или владение на территории России.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп;
научно-исследовательские учреждений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля;
учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;
предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;
участники ВОВ и некоторых других боевых операций по защите Родины;
инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности;
учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источников финансирования;
ВУЗы, и отдельные научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;
земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ;
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.
Не облагаются земельным налогом:
земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы РФ;
земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения, полигоны для захоронения отходов, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населения).
Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья.

Льготы.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.
Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

Плата за земли сельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения.
Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.
Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.
Плата за земли несельскохозяйственного назначения.
Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.
Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.
В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, обще-ственным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взимается в пределах 15 процентов, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.

Порядок установления и взимания платы за землю.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы рас-чет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.
Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня.
Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля регулируются Законами РФ "Об основах налоговой системы в РФ", "О государственной налоговой службе РСФСР" и другими законодательными актами.

Литература и другие использованные источники

1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1997.
2. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. Учебник. - М.: ТЕИС, 1995.
3. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 1996.
4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д. Г. Черника. - 2-е изд., переработанное и доп. - М.: Фи-нансы и статистика, 1996.
5. Справочник на CD-ROM "Ваше Право". ЗАО "Информационные системы и технологии". Ап-рель 1997.