Календарь
Август
Пн   7 14 21 28
Вт 1 8 15 22 29
Ср 2 9 16 23 30
Чт 3 10 17 24 31
Пт 4 11 18 25  
Сб 5 12 19 26  
Вс 6 13 20 27  


Задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине



Скачать: Задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

План курсовой работы

Введение
1. Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине
   1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине
   1.2. Этапы платежного кризиса в Украине и пути его преодоления
   1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций
   1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов
2. Краткая экономическая характеристика предприятия......
3. Организация и методология учета расчетов с дебиторами и кредиторами
   3.1. Первичные документы и документооборот
   3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами
   3.3. Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами
   3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предоставления данных о расчетах в отчетности
4. Постановка задачи на ПЭВМ
Заключение
Литература
Приложение

Введение

Целью данной работы является изучение вопроса расчетов с дебиторами и кредиторами по товарным операциям, по финансовым обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего сначала будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и состояние расчетов в настоящее время. Серьезная проблема современности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние платежного оборота между субъек экономике государства, отрицательно влияет на состояние платежного оборота между субъектами предпринимательской деятельности, тормозит развитие производства, что замедляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отношениям. Пути преодоления платежного кризиса, налоговый контроль за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов - это вопросы, которые подробно будут рассмотрены в курсовой работе.

Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженностей у предприятия говорит о желании предприятия расширить производство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы.

Однако серьезным последствием платежного кризиса - не только в Украине, но и в любом другом государстве является возникновением просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Учет этой задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основные задачи бухгалтера предприятия. Необходим серьезный контроль за учетом этой задолженности со стороны ГНИ.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в отчетности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе будут рассмотрены первичные документы этих расчетов, их документооборот, а также синтетический и аналитический учет.

Тема очень актуальна, т. к. необходим аккуратный учет расчетов в современных условиях платежного кризиса, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной экономики в целом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

1. Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине

Существование в условиях рынка товарного производства предполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприятиями. Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует платить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погашения ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различными общественными организациями, а также непосредственно с работниками.

Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса производства. В настоящее время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечислением через систему банка или в виде платежей наличными деньгами, т. е. безналичные и наличные расчеты.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического характера делятся на две группы: по товарным операциям /около 75%/, по финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расчеты между объединениями и предприятиями за товарно-материальные ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет /налоги, отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты по социальному страхованию и др.

В зависимости от места нахождения поставщиков и покупателей, характера и содержания операции, организации взаимного контроля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собой формы расчетов.

Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения.

Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчетных /валютных/ счетах, которые открываются в соответствии с инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и бюджетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением Правления НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой валютных расчетов являются: Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" N 15 от 09.02.93 г. Право открытия расчетного счета представлено предприятиям, которые находятся на самостоятельном балансе, они могут иметь один расчетный счет для совершения расчетных операций по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму расчетов с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Согласно Положению "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г., банк списывает денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии накопились документы по платежам с бесспорным взысканием средств, согласно действующему законодательству Украины, оплата их производится банком при поступлении средств в принудительном порядке, по календарному поступлению этих средств. Безналичные расчеты в Украине могут осуществляться в следующих формах: - платежными поручениями; - платежными требованиями-поручениями; - чеками; - аккредитивами; - векселями; - инкассовыми поручениями; - в порядке плановых платежей.

Представленные в банке документы должны иметь следующие реквизиты: -название документа, номер расчетного счета, число, месяц, год его выписки; -наименование плательщика и получателя средств; -наименование местонахождения; -номер банка плательщика или получателя; -МФО, где находятся корсчета, номер корсчета; -сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/; -мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и дата договора, товарно-транспортные документы, наименование товара и услуг/; -подписи плательщика и оттиск печати.

Одной из распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет другого предприятия. При перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поручения. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении десяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных средств на счет.

Платежными поручениями предприятия могут осуществлять следующие перечисления: -предприятиям на выплату заработной платы, за организованный набор рабочих, для закупки рабочих, для закупки сельскохозяйственной продукции у населения в местностях, где нет банков; - отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затраты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении связи; - налогов и неналоговых платежей и других средств.

Платежными поручениями производится предварительная плата за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты по взаимной задолженности.

Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объединяет форму расчетов платежными требованиями с поручением покупателя об оплате товаров и услуг.

Платежное требование-поручение состоит из двух частей: - верхняя часть - требование поставщика /получателя средств/ непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему продукции или представленных услуг; - нижняя часть - поручение плательщика своему банку перечисления с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате".

Платежное требование - поручение заполняется поставщиком и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или после оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное требование-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и сдает его в обслуживающий банк. При необходимости осуществления платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного требования-поручения сверху на полях делает надпись "Платеж произвести телеграфом".

Платежные требования-поручения могут быть применены для осуществления предварительной оплаты.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжению взыскателей, по исполнительным и приравненным к ним документам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных арбитражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполнение решений путем обращения взыскания на счета в банке, исполнительным надписям, учиненным нотариусами и др./.

Списание средств в бесспорном порядке со счетов производится на основании распоряжений взыскателей, представляемых на бланке платежного требования.

Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление денег независимо от состояния расчетного счета плательщика, применяют расчетные чеки. При этой форме расчета владелец /чекодатель/дает письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавливаются по образцам, утвержденным НБУ.

Чек - письменное распоряжение чекодателя банку, который ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств. Чеки бывают: - расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/, - из лимитированных книжек, - из нелимитированных книжек.

Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зависимости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата чека обеспечивается за счет депонирования чекодателем средств на отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком с согласия чекодателя при представлении чековой книжки. Чек должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на протяжении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанного срока чек банком не принимается.

Обязательные реквизиты чека следующие: - сумма - цифрами в специальной зоне правой части чека и прописью - в центральной части чека, - мотив для перечислений над графой "сумма прописью", - наименование получателя платежа в поле "кому", - дата, место заполнения на специальных полях чека. Чекодатель регистрирует выданные чеки на специально отведенных страницах в конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестрами, где должны быть отображены следующие реквизиты: - наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер, - наименование и номер банка, где открыт корреспондентский счет банка плательщика, - номер коррсчета, - номер счета чекодержателя, - сумма чека, номер чека.

После окончания срока действия чековойкнижки неиспользованная сумма лимита возвращается на расчетный счет владельца книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен.

Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек применяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезенные им или доставленные ему, и оказанные услуги, кроме расчетов за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в порядке мелкого опта, оставленные на ответственном хранении у поставщиков; за выполненные строительно-монтажные работы; за буровые, геологоразведочные работы; за аренду; за НИР; по штрафам; по предварительной оплате услуг связи, транспорта.

Аккредитивная форма расчетов применяется по договору между поставщиками и покупателями для ускорения поступления средств на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми платежными условиями внешнеэкономических договоров /контрактов/", утв.

Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144.

Аккредитив - денежное обязательство банка оплатить продукцию, которое выдается им по поручению своего клиента - плательщика его контрагенту-поставщику, согласно договору. В банке покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредитивы:

1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или в банке плательщика/.

2. Непокрытые /гарантированные/.

3. Отзывные и безотзывные.

Покрытый аккредитив используется для платежей при бронировании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокрытый аккредитив открывается покупателю в банке поставщика путем предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по расчету банка покупателя. Открытие банком получателя гарантированных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по договоренности покупателя и поставщика. Отзывной аккредитив может изменяться или аннулироваться банком поставщика без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив может изменяться или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупателем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам устанавливается договором между плательщиком и поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживающему банку заявление на открытие аккредитива, в котором необходимо указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива; наименование поставщика; наименование банка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реализации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма аккредитива.

Для получения денежных средств по аккредитиву, депонированному в банке поставщика, поставщик, который отгрузил продукцию, предоставляет реестр расчетов и необходимые документы, обусловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до окончания срока действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива документы без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров и дат приемо-сдаточных документов.

Аккредитивы в банке поставщика закрываются при выполнении следующих ситуаций: - после окончания обусловленного срока аккредитива; - по заявлению поставщика о приостановке действия отзывного аккредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма перечисляется банку плательщика на счет, с которого депонировались средства; - по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об отказе от аккредитива полностью или частично.

Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка покупателя.

Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к недобросовестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией получения денег для поставщиков и в связи с этим применяется часто в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических расчетах.

Расчет при помощи векселя - новая современная форма расчета, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике.

Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйственном обороте" и др. нормативные документы.

Вексель - ценная бумага, которая подтверждает безусловное обязательство должника уплатить после наступления срока сумму денег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в основе вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция, которая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов.

Векселедатель - лицо, выдавшее простой или переводной вексель.

Векселедержатель - владелец векселя, которому должен быть осуществлен платеж.

Простой вексель - простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указанный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указанную сумму.

Переводной вексель - письменный приказ векселедержателя плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной суммы по истечении указанного срока. Переводной вексель подлежит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частичным, т. е. подтверждение уплатить только части долга.

На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по векселю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по векселю наравне с плательщиком.

В тех случаях, когда между объединениями и предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей. Эта форма применяется как при одногородних, так и иногородних расчетах при наличии постоянных равномерных связей между поставщиками и покупателями. Она распространена в расчетах машиностроительных предприятий за уголь, Металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так же в расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организациями /за хлеб, молоко и др./. Основная особенность этой формы состоит в том, что расчеты производятся под контролем банка, обусловленными в договоре поставки суммами, как правило, равномерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактической поставке.

Расчетные документы при этой форме могут выписываться или покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платежные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров фактических поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры при этом регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/.

НБУ организует контроль безналичных расчетов и наличного обращения.

С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопущение накопления излишних объемов наличных денег в народном хозяйстве, что привело бы к значительным негативным явлениям в экономике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвердить такие нормативные акты НБУ: 1. Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополнениями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стабилизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95.

2. Временное положение по установлению лимита остатка наличных денег в кассе, нормам расходования денег из выручки, срокам и порядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех форм собственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21.

3. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассовой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95г.

N21.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины, утв. решением Правления НБУ от 24 мая 1993 г., протокол N 37, субъекты хозяйственной деятельности должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме за исключением следующего: наличные деньги могут быть получены из учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оплате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению, не входящих в состав средств, направленных на потребление, помощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на командировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, животноводческого и растениеводческого сырья, дикорстущих плодов и ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, лома, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым соглашениям осуществлялись наличными деньгами или перечислением с з/п работников/, ломбардами, осуществляющими исключительно ломбардные операции, в размерах в соответствии с действующими нормативными актами.

Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются коммерческими банками для каждого предприятия и организации ежегодно на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с учетом режима работы предприятия и графика заезда инкассатора.

Нормы расходования наличных денег из выручки /или кассовых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при участии руководителей предприятий.

Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию, организации, учреждению по согласованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков.

Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза в два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслуживаемых ими предприятиях.

1.2. Этапы платежного кризиса в украине и пути его преодоления

Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста дебиторско-кредиторской задолженности является не только средством улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия.

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще на перечислило их получателям. Обязательства по распределению общественного продукта представляют собой суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задолженность хроническая, в среднем двухнедельная, зарплата всегда находится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечислены соответствующим страховым органам. К обязательным по распределению общественного продукта относятся и налоги. Между удержанием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматривается как кредиторская задолженность. В ходе производственной деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение новых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих крупных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и не оказанные услуги.

Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам: - нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов; - безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная.

Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит погашению.

Предельные сроки права на иск определены Гражданским кодексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994 - один год/: - со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между поставщиком и покупателем; - от момента проведения последней операции получателей в порядке плановых платежей; - на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет оплаты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока; - по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная заработная плата".

В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетности в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпредприятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депонентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности, должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударственной формы собственности должны относить эту задолженность на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок распространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.

Если истек срок исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприятий государственной и негосударственной форм собственности: - если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской задолженности, ее относят на собственные средства предприятия, т. е. покрывают за счет использования прибыли текущего года; - если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но должник средства не вернул, задолженность относят на убытки предприятия.

В соответствии с Положением об организации БУ и отчетности в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х месяцев, если более длительный срок не установлен договором.

В Разъяснениях НБУ относительно использования в практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95 и от 31.03.95 г. "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату задолженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере 0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший размер пени не предусмотрен договором сторон. Уплаченная при этом пеня относится на результаты финансовой деятельности предприятия-должника.

Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необходимо контролировать причины образования безнадежной и просроченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо контролировать правильность и своевременность проведения инвентаризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских отчетах и балансах.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необходимо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий.

К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой службе Украины", утв. 24.12.93 г.

Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы повальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит обремененная той или иной практикой их преодоления.

Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был февральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом разрезе стала дискутироваться и практика векселей, хотя сама возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании векселей для хозяйственных расчетов.

Первоочередной потребностью предотвращения платежного кризиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвидный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпуске и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведения зачета взаимной задолженности и оформления их векселями", разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа предусмотрено, что "субъект предпринимательской деятельности Украины, в том числе, на государственной собственности, выдавший вексель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, отвечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадлежащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.

"С целью обеспечения условий для преодоления платежного кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов предпринимательской деятельности Украины за несвоевременное выполнение ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи 114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через коммерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимного зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолженность /в т. ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми векселями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".

Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один вексель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов.

Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе освобождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей.

Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем, кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета дебитора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоятельным".

Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные вопросы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим письмом от 30 сентября 1994г.

Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см.

Схему 1/. Прежде всего, само оформление задолженности платежными документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн.

Крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/ из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.

Плюс еще 15,3 трлн. крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из выставленных требований (287,1 трлн. крб.) было оплачено 26,3%.

Это, конечно, не много, но игра безусловно стоила свеч. Существуют три основные причины, снизившие эффективность первого взаимозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности за не уплату долгов.

В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кредиторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллиона. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем навернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов крб.

Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая 1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке отечественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая 1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины и оформлении просроченной задолженности векселями" на без эмиссионной основе проводится зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформлением просроченной задолженности (в т. ч. задолженности по банковским ссудам) векселями в пользу кредиторов.

Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа, поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практиковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормативам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолженности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования кредиторов впредь не перечисляются друг другу, а будут проходить через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить как само прохождение и оформление депозитов, так и их систематизацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринимательской деятельности освобождаются от уплаты государственной пошлины за вексельные бланки.

Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредоточено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существенная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

В современных условиях перехода к рыночной экономике, когда проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой применения бартерных операций в Украине являются следующие: письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (товарообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие нормативные документы.

В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию, работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-либо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами Хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за исключением случаев межгосударственного клиринга, который осуществляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров украины.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах товарообменной (бартерной) операции определяется для целей налогообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных документов, а для товарообменных операций в области внешней торговли на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продукцией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета, представляемого государственной налоговой инспекции по местонахождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.

Акцептировано Не признано (дано согласие) платежных документов 196,5 трлн. крб. 90,6 трлн. крб.

(68,5%) (31,5%) платежные требования, Задолженность, под- погашенные по зачету лежащая оформлению 60,2 трлн. крб.(30,6%) векселями 136,2 трлн крб. (69,4%) фактически оформлено Задолженность, не векселями 33,7 трлн. крб. оформленная вексе- (24,8%) лями, подлежащая безакцептному списа- нию на основании про токольных решений 102,5 трлн. крб.(75,2%) векселя, оплаченные Векселя, оплаченные 15,3 трлн. крб. (45%) 18,7 трлн. крб.

(55%), в том числе опротестованные 0,7 трлн. крб.

Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от 14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельность Украины".

1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций

Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания платежей являются: а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты налоговые и другие гос. органы, которым действующим законодательством предоставлено право взимания этих платежей или на которые возложено право исчисления соответствуют платежа или контроль за его уплатой..." в настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолженности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об особенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раздел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка платежей.

Отсрочка платежа - перенос на более поздний срок уплаты платежа по решению соответствующего финансового органа.

Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на несколько сроков уплаты по решению соответствующего финансового органа.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взимаются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим законодательством государственным налоговым инспекциям предоставлено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсроченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсрочке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о финансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом по лицевым счетам.

В случае, если в решении Министерства Финансов или местного финансового органа определено предоставление налогового кредита как на существующую задолженность, так и на авансовые или фактические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит начисляет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на основании решения финансового органа вносит изменения в лицевые счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.

При погашении налогового кредита по частям плата за пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сумме, исходя из количества календарных дней пользования каждой частью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит, которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.

Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пеня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в размерах, предусмотренных действующим законодательством по отдельным видам платежей.

Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N 227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и погашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.

Если плательщик не осуществляет в установленный срок перечисления средств на р/с, учреждение банка ставит в известность гНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется по ее распоряжению.

Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платежные требования на бесспорное взыскание пени в размере 1,5% от суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просрочки платежа."

1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной системы расчетов

Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути.

Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного контроля за деятельностью предприятий и организаций со стороны банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контроля заложена в принципах организации безналичных расчетов и прежде всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять платежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский контроль способствует рациональной организации экономических связей между предприми и организациями, экономному расходованию средств плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии организации безналичных расчетов, а именно при выборе определенных форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и организациями должны рассматривать правомерность применения той или иной формы расчетов на основе анализа условий поставок, характера сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к внедрению экономически целесообразных форм и способов расчетов. Учреждения банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно в процессе совершения операций. При приеме документов для расчетов проверяются правильность их оформления, своевременность представления в банк. Банк следит за законность совершаемой операции, соблюдением правил проведения расчетов в соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и дату договора, на дату отгрузки и номера транспортных документов, т. е.

На наличие обязательных реквизитов.

Контроль за состоянием платежной дисциплины осуществляется банком при проведении специальных проверок на местах. При этом анализируются причины образования и состав длительной дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, предусмотрена материальная ответственность и самих учреждений банков при нарушении правил организации безналичных расчетов. Например, за несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за отсылку не по назначению платежных требований, исполнительных документов, сданных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или отсылку их позднее следующего дня, банк уплачивает поставщику (взыскателю) штраф; за невыполнение банком правил проверки сохранности товаров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета; за уведомление поставщика об использовании товаров, принятых на ответственное хранение, позднее трех рабочих дней после установления факта их использования банк уплачивает поставщику штраф.

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

Информационная функция учета расчетов реализуется в подготовке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблюдения финансовой дисциплины и управления материально-денежными ресурсами. Она также способствует формированию полной, достоверной и оперативной информации о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, необходимой для руководства и управления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами.

2. Краткая экономическая характеристика предприятия

Севастопольское авиационное предприятие является предприятием государственной собственности. Оно осуществляет ремонт авиационной техники (вертолетов), тип производства - единичное; а также выпуск товаров народного потребления, тип производства мелкосерийное. Ассортимент ремонтируемых вертолетов: МИ-8, МИ-14, МИ-17. Ассортимент выпускаемой продукции ТНП: радиостанции ИФТ, электрозажигалки, антенны, телевизионные разветвители, бигуди, расчески, пуговицы, бетономешалки и др.

Структура предприятия определяется типом производства и ассортиментом выпускаемой продукции - ремонтом вертолетов и товарами народного потребления. Предприятие имеет следующие структурные подразделения: основное производство: - ц. 10 - разборный; - ц. 11 - сборочный; - ц. 12 - электро-механический; - ц. 13 - механический, покрасочный; - ц. 14 - радиомонтажный; - ц. 15 - трансмиссия; - СЛИ - станция летных испытаний.

Производство товаров народного потребления: - ц. ТНП.

Вспомогательное производство:

1. Энерго-механический отдел (ЭМО): - компрессорная станция; - аккумуляторная станция; - участок связистов; - участок электриков; - сантехнический участок; - слесарный участок.

2. Материально-технический отдел (МТО): - отдел материально-технического снабжения (ОМТС); - склады N 1-10.

3.Ремонтно-строительный отдел (РСО): - столярный участок.

Управление: - бухгалтерия; - отдел организации труда и заработной платы(ООТиЗ); - планово-экономический отдел(ПЭО); - планово-диспетчерский отдел(ПДО); - отдел кадров(ОК).

Службы:

1. Главного инженера: - технический отдел(ТО); - техническая библиотека; - центральная заводская лаборатория(ЦЗЛ); - механическая лаборатория; - делопроизводство.

2. Метролога.

3. Информационно-вычислительный центр(ИВЦ).

4. Отдел технического контроля(ОТК).

5. ВОХР.

6. Пожарная охрана.

Хозяйства:

1. Гараж.

2. Столовая.

3. Медпункт.

Одним из звеньев структуры предприятия является бухгалтерия. Структура бухгалтерии определяется наличием трех отделов: расчетного, материального, производственного.

Главный бухгалтер зам. главного бухгалтера расчетный Материальный Производственный Касса отдел отдел отдел в расчетном отделе производится расчет начисленной зарплаты, удержаний и зарплаты к выдаче, осуществляемый частично на ПЭВМ. Здесь же осуществляется распределение зарплаты по счетам бухгалтерского учета. Кроме того, ведется учет депонированной зарплаты и задолженности работников перед предприятием, а также их погашение.

В материальном отделе производится учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет товарно-материальных ценностей на складах, а также учет расхода материалов и запчастей по заказам.

Здесь же осуществляется учет реализации товаров ТНП по бартеру с поставщиками товарно-материальных ценностей, учет реализации материалов на сторону и сотрудникам, учет основных средств. Кроме того, подсчитывается дебиторская и кредиторская задолженность в расчетах с поставщиками.

В производственном отделе осуществляется накопление затрат и накладных расходов по заказам и счетам бухгалтерского учета, составляется сводная калькуляция, определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Здесь же ведется учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, рассчитывается НДС и определяется прибыль предприятия. Оптовая цена предприятия, используемая для расчета НДС, рассчитывается в плановом отделе и утверждается Министерством. Кроме того, в произвольной форме подсчитывается дебиторская задолженность по отгруженной, но неоплаченной продукции.

Все три отдела находятся в подчинении главного бухгалтера, у которого есть один заместитель. Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; достоверный учет издержек производства, реализации продукции; правильное начисление и перечисление налоговых и неналоговых платежей; методическую помощь и проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в цехах и отделах; своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля отчетности; правильность расходования фонда зарплаты, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной финансовой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, расчетов и платежных обязательств; взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности; соблюдение платежной дисциплины; законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

Заместитель главного бухгалтера выполняет функции финансиста.

3. Организация и методология учета расчетов с дебиторами и кредиторами

3.1.Первичные документы и документооборот

По своей экономической сущности все расчеты делятся на расчеты по товарным операциям, расчеты по финансовым обязательствам и расчеты с работающими. К расчетам по товарным операциям относятся: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по авансам, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, расчеты по векселям выданным и полученным. К расчетам по финансовым обязательствам относятся: расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с работающими относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабочими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

На Севастопольском авиационном предприятии расчетные операции учитываются во всех трех отделах: расчетном, материальном, производственном. В расчетном отделе для расчета зарплаты первичными документами являются: табель учета рабочего времени и наряд, на основании которых в цехах на ПЭВМ составляются расчеты начисленной зарплаты, которые передаются в бухгалтерию, где производится распределение зарплаты по шифрам производственных затрат и по счетам бухгалтерского учета в разработочной таблице N5. В ней же производится расчет отчислений на соцстрах и в пенсионный фонд. Разработочная таблица N5 является основанием для переноса сведений об отчислениях в фонд занятости и в фонд чернобыля в регистр синтетического учета ЖО-N8. При учете депонированной зарплаты первичными документами для учета являются реестр невиданной зарплаты и книга депонентов. При расчетах по возмещению материального ущерба первичным документом является акт на недостачу, а также постановление суда взыскать недостачу с виновного мол, на основании которых сведения заносятся в ЖО-N8. В материальном отделе для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками первичными документами являются счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные поручения. Сведения из этих документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N6. При расчетах с подотчетными лицами первичными документами являются приказ директора на командировку, авансовый отчет, приходный и расходный кассовые ордера. Сведения из этих документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N7. При расчетах с рабочими и служащими по ссудам первичными документами являются заявление работающего и кассовый документ - расходный кассовый ордер. Сведения заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N8. В производственном отделе для учета расчетов с покупателями и заказчиками первичными документами являются счета, счета-фактуры, накладные на отпуск готовой продукции со склада. При расчетах по претензиям первичным документом является акт, составляемый по существу претензии. При расчетах по авансам полученным и выданным первичным документом является выписка банка о движении денег на расчетном счете и условия договора. Данные из этих документов заносятся в ЖО-N8.

Состав первичных документов объясняется необходимостью документального подтверждения бухгалтерских записей в учетных регистрах.

Схемы документооборота по операциям на счетах бухгалтерского учета, по которым возникает дебиторская и кредиторской задолженность, представлены в приложениях..-...

3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, источникам их образования и хозяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выражении. На Севастопольском авиационном предприятии учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется при помощи следующих синтетических счетов, предусмотренных планом счетов Украины. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный. Имеет два субсчета: 60/1 - расчеты за материалы, 60/2 - расчеты за услуги. Схему учета расчетов по счету 60 - см. приложение - .. . Регистром синтетического учета по счету 60 является ЖО-N6, который ведется в материальном отделе. Для синтетического учета расчетов предприятия со своими покупателями и заказчиками применяется счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Регистр СУ по счету 45 на предприятии является ЖО-N11, который ведется в материальном и производственном отделах. Схему учета расчетов по счету 45 - см. приложение -.. .

Если при поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы, учет ведется на синтетическом счете 61 "Расчеты по авансам". Счет активно - пассивный. К счету открыты два субсчета: 61/1 - расчеты по авансам выданным, 61/2 - расчеты по авансам полученным. Схему учета расчетов по счету 61 - см. приложение _.. . Регистром синтетического учета по счету 61 является жО-N8, который ведется в производственном отделе.

Для расчетов претензионного характера используется синтетический счет 63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 63 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 63 является ЖО-N8, который ведется в производственном отделе по претензиям, полученным от покупателей, и в материальном отделе по претензиям, выставленным поставщикам материальных ценностей.

Для синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами и организациями предназначен синтетический счет 65 "Расчеты по внебюджетным платежам". Счет пассивный. На предприятии к нему ведутся два субсчета: 65/1 - отчисления в фонд культмассовых организаций Министерства Обороны и 65/2 - отчисления в фонд содействия занятости населения. Схему учета расчетов по счету 65 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 65 является жО-N8, который заполняется заместителем главного бухгалтера, и разработочная таблица N5, которая ведется в расчетном отделе.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия применяется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на предприятии открыты следующие субсчета: 68/1 - по НДС, 68/2 - по налогу на прибыль, 68/3 - по финансированию мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, 68/4 - по подоходному налогу с граждан, 68/6 - земельный налог, 86/7 - налог по амортизации. Счет пассивный. Схему учета расчетов по счету 68 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 68 является р. т.N5, которая ведется в расчетном отделе, и ЖО-N8, который заполняется в расчетном отделе и зам. главного бухгалтера.

Для синтетического учета отчислений на государственное социальное страхование предназначен счет 69 "Расчеты по государственному социальному страхованию", к которому открыты два субсчета: 69/1 - по соцстраху, 69/2 - с пенсионным фондом. Счет пассивный. Схему учета расчетов по счету 69 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 69 является ЖО-N10, основанием для расчета отчислений и заполнения журнала является р. т.N5, которая ведется в расчетном отделе.

Для синтетического учета зарплаты предназначен счет 70 "Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 70/1 - начисленная зарплата, 70/2 - депонированная зарплата. Счет пассивный. Схему учета расчетов по счету 70 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 70 является ЖО-N10, сведения в который переносятся из р. т.N5.

Для учета расчетов с подотчетными лицами по подотчетным суммам предназначен синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 71 - см.

Приложение-... Регистром синтетического учета по счету 71 является ЖО-N7, который ведется в расчетном и производственном отделах.

Синтетический учет расчетов по возмещению не выявленных недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, а также брака, ведется на счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 72 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 72 является ЖО-N8, сведения для которого поступают в расчетный отдел из материального и производственного.

Синтетический учет расчетов с работающими по различным взаимоотношениям ведется на счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям". Счет активный. На предприятии на этом счете учитываются ссуды работающим. Схему учета расчетов по счету 73 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 73 является ЖО-N8, который ведется в расчетном отделе.

Синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на предприятии применяются для расчетов по исполнительным листам - субсчет 76/4, для расчетов с профсоюзом - субсчет 76/проф. Счет активно - пассивный. Схему учета расчетов по счету 76 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 76 является ЖО-N8, сведения в который по алиментам поступают из р. т.N5 в расчетном отделе.

На предприятии ведется Главная книга, в которую ежемесячно разносятся данные из вышеперечисленных регистров синтетического учета.

Схемы учетных записей по счетам бухгалтерского учета, на которых возникает задолженность, представлены в приложениях..-.. .

3.3.Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Аналитический учет используется для детализации объектов, учтенных в синтетическом учете. Аналитический учет ведется в натуральном и денежном выражении.

На Севастопольском авиационном предприятии аналитический учет к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в ЖО-N6 по отдельным счетам поставщиков и подрядчиков, фактам поступления не отфактурованных поставок или оплаты не поступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и подрядчиков. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей должен вестись в ведомости N5 (на предприятии не ведется т. к. отсутствуют плановые платежи).

Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками ведется к счету 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" в ведомости 16 по отдельным покупателям, номерам выставленных им счетов. Данные в ведомость 16 попадают из книги учета отгрузки готовой продукции, в которой регистрируются номера заказов, счетов, названия и адреса покупателей, даты отгрузки продукции, а также регистрируется факт оплаты путем проставления даты.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в порядке плановых платежей должен вестись в ведомости N17, но по причине отсутствия таковых на предприятии не ведется.

Аналитический учет к синтетическому счету 61 "Расчеты по авансам" ведется по отдельным счетам авансов в ведомости N7. Аналитический учет к синтетическому счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и кредитору и по каждой сумме в ведомости N7. Аналитический учет к синтетическому счету N65 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по видам внебюджетных фондов и организаций в р. т.N5. Аналитический учет к синтетическому счету N68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам платежей в бюджет в жО-N8 и в р. т.N5.

Аналитический учет к синтетическому счету 70/1 "Начисленная зарплата" ведется в р. т.N5 "Свод зарплаты, удержаний и зачетов по цеху" по категориям работников, в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах. Аналитический учет к синтетическому счету 70/2 "Депонированная зарплата" ведется в книге депонентов по каждому депоненту и по каждой сумме. Аналитический учет к синтетическому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в ЖО-N7 по каждому подотчетному лицу.

Аналитический учет к синтетическому счету 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ведется отдельно по каждому виновному лицу в ведомости N8.

Аналитический учет к синтетическому счету 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" ведется по лицевым счетам дебиторов и кредиторов, где указаны суммы кредита и сроки его погашения.

Аналитический учет к синтетическому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по лицевым счетам дебиторов и кредиторов в ведомости N7, аналитический учет удержаний по исполнительным листам ведется в книге удержаний по исполнительным листам.

На предприятии аналитический учет расчетов позволяет контролировать дебиторско-кредиторскую задолженность по суммам и по объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета должны сходиться по сумме с данными синтетического учета.

3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предоставления данных о расчетах в отчетности

Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность, в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведомости по средствам в государственный фонд содействия занятости, расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Предметом контроля расчетов является проверка отражения дебиторской и кредиторской задолженности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо по счетам должно быть представлено в развернутом виде.

На Севастопольском авиационном предприятии в каждом из трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО) и др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведомостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются зам.

Главного бухгалтера, который составляет аналитический свод дебиторско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.

Данные в отчетность заносятся из Главной книги, которая ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных из журналов-ордеров в Главную книгу производится контроль соблюдения двойной записи в бухгалтерских регистрах, контроль соответствия синтетических данных по счетам суммам аналитических данных по субсчетам, а также необходимо делать встречные сверки расчетных документов. Например, по счету 70/1 сальдо кредитовое должно соответствовать расчетно-платежной ведомости за вторую половину месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические данные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо сверить с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.

На схемах документооборота, представленных в приложениях ..-.., контроль обозначен прерывистой линией.

4. Постановка задачи на ПЭВМ "Расчеты с подотчетными лицами"

4.1. Характеристика задачи

Цель и назначение автоматизации - освободить бухгалтера от рутинной работы, уменьшение трудоемкости расчетов, освобождение времени бухгалтера для анализа, контроля информации. На предприятии автоматизирован учет зарплаты, поэтому следует автоматизировать расчеты с подотчетными лицами. Перечень подразделений и должностных лиц, использующих результаты решения: подразделения (ООТиЗ, ОМТС, ОК), должностные лица(директор, главный инженер, инженер по труду и зарплате, кассир).

Информационные связи с другими задачами.

Требования по обеспечению достоверности: должен быть контроль информации - визуальный, логический, установление границ, счетный. Визуальный контроль первичных документов подразумевает проверку правильности заполнения, наличия всех реквизитов; визуальный контроль машинограмм - качества печати, наличия всех итогов. Логический контроль - сверка со справочником кодируемых номенклатур. Установка границ - максимальное количество символов.

Счетный контроль - проверка количества записей до и после операции.

4.2. Характеристика исходной информации

Перечень входных сообщений.

Таблица кодируемых номенклатур.

4.4. Перечень выходных документов

Перечень выходных документов.

4.5. Алгоритм решения задачи

1 - ввод первичной информации и контроль по нормативно-справочной информации (структурное подразделение, табельные номера) - - массиву М010101.

М010104 - массив ПКО и РКО.

2 - сортировка массива М010104 по табельному номеру.

М010105 - отсортированный массив ПКО и РКО.

3 - формирование массива, содержащего информацию, необходимую для машинограммы - ведомости - М010106.

4.6. Технология автоматизированной обработки данных

Программа разрабатывается для ПЭВМ, работать будет пользователь, поэтому для удобства пользователя предлагается следующий интерфейс.

Ввод Расчеты по Печать машино - Выход счету 71 граммы-ведомости - полный - в целом по предприятию - корректировка - по конкретному структурному подразделению

Заключение

Курсовая работа посвящена изучению учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Особое внимание было уделено формам расчетов, применяемым в Украине: платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей.

В настоящее время серьезной проблемой является кризис платежей, сопровождаемый ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности. Вся дебиторско-кредиторская задолженность делится на нормальную, обусловленную порядком счетов, и просроченную, которая может стать безнадежной ко взысканию. В связи с этим появляется необходимость контролировать правильность учета просроченной задолженности, функции контроля возлагаются на ГНИ. Профилактикой задолженности по налоговым и неналоговым платежам является налоговый кредит, предоставление которого смягчает последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской деятельности.

На Севастопольском авиационном предприятии для учета расчетов с дебиторами и кредиторами применяются следующие синтетические счета: сч 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч 61 "Расчеты по авансам", сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", сч 63 "Расчеты по претензиям", сч 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", сч 68 "Расчеты с бюджетом", сч 69 "Расчеты по страхованию", сч 70 "Расчеты по оплате труда", сч 71 "Расчеты с подотчетными лицами", сч 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", сч 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям", сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др., аналитический учсет ведется в журналах - ордерах и аналитических ведомостях, позволяющих контролировать расчеты и задолженность по расчетам. По результатам журналов-ордеров ведется Главная книга, на основании которой составляется баланс и отчетность.

На предприятии автоматизирован учет расчета заработной платы, поэтому в курсовой работе предложено автоматизировать расчеты с подотчетными лицами. Постановка задачи на ПЭВМ находится в четвертом разделе.

Литература

1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий." Утв. 28.12.94 г.

2. Закон Украины "О государственной налоговой службе Украины." утв. 24.12.93 г.

3. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте." Утв. 23.09.94 г.

4. Указ Президента Украины "О выпуске и обращении векселей для покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности Украины." от 14.09.94 г. N 530/94.

5. ДКМУ "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84 6. ДКМУ "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности." Утв. 09.12.92г. N 6.

7. ДКМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" N15 от 09.02.93 г.

8. Положение "Об организации БУ и отчетности в Украине." Утв. ПКМУ от 03.04.93 г. N 250 9. Положение "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте украины." Утв. Правлением НБУ от 24.05.93 г.

10. Письмо Минфина Украины "О БУ бартерных (товарообменных) операций." N 18-4147 от 31.11.92 г.

11. Письмо Минфина Украины "О БУ вексельного обращения." N 18-41/16 от 12.08.92 г.

12. "О применении векселей в хозяйственном обороте." постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-ХII.

13. Инструкция об особенностях применения ДКМУ от 21.01.95 г. N 8-93 "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых поатежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84.

14. Инструкция N 3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и буджетных счетов в учреждениях банков ". Утв. постановлением правления НБУ от 11.10.94 г. N 169.

15. Разъяснение НБУ относительно использования в практической деятельности Указов ПУ от 16.03.95г. N 227/95 и от 31.03.95г N 277/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в н/х Украины".

16. "О проведении зачета взаимной задолженности и оформлении просроченной задолженности векселями." ПКМУ N130 от 30.05.95 постановление Правления НБУ N 379 от 31.05.95.

17. "Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров (контрактов)." Утв. ПКМУ от 21.06.95 N 144.

18. "О мерах НБУ по выполнению Указа ПУ от 12.01.95 г. N 40 и стабилизации платежного оборота." Постановление Правления нБУ от 02.02.95 г. N 21.

19. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Под общ. ред. И. Е.Тишкова/ - Мн.: Выш. шк., 1991 г.

20. Бухгалтерский учет в промышленности : Учебник/Под ред. П. С. Безруких/ - 2 - е изд.,-М.: Финансы и статистика, 1987г.

21. Сивак О. В., Осейко Н. Н. Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера : пособие для повышения квалификации. - Киев: Полиграфкнига, 1993.

22. Харламова В. Г. и др. Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - Х.: Основа, 1993 23.Карпенко И. "Борьба с неплатежами: старая игра на новый лад." //Бизнес - 1995 г.- N21.

24. Хилинский Г. "Учет, контроль и аудит финансово-расчетных операций." //Бизнес - 1994 г. - N16-20.



  © Реферат плюс


Поиск

  © REFERATPLUS.RU  

Яндекс.Метрика